06-非货币交易讲解-第2章
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非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不确定的。例如，企业持有存货的主要目的，或者是在正常的生产经营过程中通过直接销售获利；或者作为劳动对象，在正常的生产经营过程中通过对其进行加工形成商品，然后通过销售获利；或者作为辅助手段，在正常的生产经营过程中有助于销售过程或有助于加工过程。在这一过程中，存货在将来企业带来的经济利益，即货币金额，可能受到内部、外部主客观因素的影响，是不固定的，或是不可确定的，不符合货币性资产的定义，因此，存货属于非货币性资产。
企业持有固定资产的主要目的是作为劳动手段，在正常的生产经营过程中通过作用于劳动对象，或服务于生产经营过程，同时以折旧的方式将其磨损价值转移到产品成本中，最后通过销售获利。在这一过程中，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的，或是不可确定的，不符合货币性资产的定义，因此，固定资产属于非货币性资产。
无形资产，能够给企业提供的未来经济利益的大小具有很大程度上的不确定性，其原因主要有：首先，无形资产的经济价值在很大程度上受外部经济因素的影响，预期的获利能力不能准确地加以确定；其次，无形资产一般需要借助于有形资产才能发挥作用。正因为如此，无形资产在将来企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的，或是不可确定的，不符合货币性资产的定义，因此，无形资产属于非货币性资产。
股权投资取得的经济利益，是通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后分配而取得，或是通过投资改善贸易关系等获取经济利益。在这一过程中，股权投资在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的，或是不可确定的，不符合货币性资产的定义，因此，股权投资属于非货币性资产。
就不准备持有至到期的债券投资而言，因为企业不准备持有至到期，企业随时可能处置该债券投资；同时，债券投资的市场价格受多种因素的影响，所以，不准备持有至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的，或是不可确定的，不符合货币性资产的定义，因此，不准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非资产性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
（三）非货币性交易
对于非货币性交易的定义，目前世界上大部分国家都没有给出定义，只有美国和加拿大给出了相关的定义或规定了所包括的内容。
《美国会计原则委员会意见书第29号非货币性交易会计》对非货币性交易的定义是：指不涉及或涉及很少货币性资产或负债的交换和非互惠转让。其中，交换，是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务，或者偿还一项负债。非互惠转让，是指资产或劳务的单方向转让，由一个企业转让给其所有者（无论是否为交换其所有权益）或其他企业，或是由所有者或其他企业转让给该企业。
与此同时，《美国会计原则委员会意见书第29号非货币性交易会计》指出，非货币性交易包括：
（1）与所有者的非互惠转让。例如，将可流通的权益证券作为股利转让给股东；将可流通的权益证券转让给股东，以赎回或取得该企业发行在外的股本；在公司清算或改组计划（改组计划如拆产易股、股份分割或母公司向子公司转让部分股本）中，将子公司股本转让给股东，改组计划涉及到处置企业的全部或某个重要分部；按照解散计划或其他与以前的企业合并计划有关的结算计划，将非货币性资产转让给股东群体，用以赎回或取得以前在企业合并中发行的股本。
（2）与所有者以外企业的非互惠转让。例如，企业将非货币性资产捐赠给慈善组织；政府部门将土地捐赠给企业用以建立生产设施。
（3）交换。例如，作为向顾客销售产品的一种方式，将在正常经营过程中持有的、用于出售的产品与不同类的产品相交换；作为一种变通，将在正常经营过程中持有的、用于出售的产品与同类的产品相交换，其中至少交换的一方减少了运输成本，满足了即刻的存货需求，或者另一方减少了成本或有助于最终将产品销售出去；在正常的生产经营过程中供生产使用而不是持有用于出售的资产，用来交换类似的在正常的生产经营过程中供生产使用而不是持有用于出售的资产。
《加拿大特许会计师协会手册：会计建议书第3830章非货币性交易》没有给出非货币性交易的定义，但是，给出了非货币性交易包括的内容：
（1）非货币性交易，指用非货币性资产、负债或劳务交换其他的非货币性资产、负债或劳务，不涉及或涉及很少的补价。一般来说，如果补价的公允价值低于所交换资产公允价值总额的10％，该交易就应视为非货币性交易。
非货币性负债的一个典型例子是企业预收租金而引起的负债。企业收到预收租金的前提条件是在将来向支付租金的企业提供资产、劳务。由于将来提供的资产、劳务的价值在目前是不确定的，因此，预收租金引起的负债属于非货币性负债。
（2）非互惠的非货币性资产转让，指转让非货币性资产、负债或劳务时没有对价。非互惠非货币性资产转让包括（但不限于）下述项目：捐赠非货币性资产或劳务、以实物形式支付股利、股东有收取现金或股票选择权的股票权利、在企业清算过程中转让资产给企业的所有者。以股票分割的形式发行股票以及支付没有选择权的股票权利不是非互惠转让。
综合以上定义和内容，可以看到，美国和加拿大对非货币性交易的定义和界定的内容基本相似，都包括非货向性交换和非互惠转让。同时，非货币性交易的对象都涉及非货币性资产、负债和劳务。
本准则将非货币性交易定义为：指交易对方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。从本准则对非货币性交易的定义可以看出，其具有如下特点：
第一，非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产。通常情况下，企业进行商品交易都是用货币性资产（如现金）来交换非货币性资产（如存货、固定资产、无形资产等）。但是，有些商品交易可能不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产。例如，中国某进出口公司以一批粮食与俄罗斯某公司的一批钢材相交换；甲汽车销售公司以数辆汽车与乙木器加工公司的一批办公家具相交换，等等。
严格地讲，非货币性交易的交易对象还包括非货币性负债。由于目前我国非货币性交易中涉及非货币性负债的情况比较少，其会计核算问题并不突出，本准则暂时不将非货币性负债包括在非货币性交易当中，而是集中阐述非货币性资产交换的会计处理。对于涉及非货币性负债的会计处理，待将来条件成熟时再作规定。
第二，非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为。企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易行为的性质，可分为互惠转让和非互惠转让。互惠转让，是指一个企业和别一个企业之间的交换，其结果是，企业以换出资产为代价换入资产。这里所讲的非货币性交易仅指非货币性资产的交换，也就是互惠转让。例如，中国东方商场以100箱汇源果汁交换西安商场的210箱露露饮料。中国东方商场在换出100箱汇源果汁的同时，也收到西安商场的210箱露露饮料。
非互惠转让，是指资产的单方向转让，由一个企业转让给其所有者或其他企业，或是由所有者或其他企业转让给该企业。非互惠转让通常包括企业与所有者的非互惠转让和企业与所有者以外的其他单位或个人的非互惠转让。在企业清算过程中，把非货币性资产转让给企业的所有者，属于企业与所有者的非互惠转让。企业将非货币性资产捐赠给慈善组织，属于企业与所有者以外的其他单位或个人的非互惠转让。例如，在内蒙古自治区遭受特大雪灾时，东方广场股份有限公司向内蒙古自治区大华钢铁股份有限公司捐赠大量的棉衣棉被。
第三，非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产。非货币性交易并不意味着不涉及任何性资产。如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性资产相交换。为便于判断，本准则指南提出了25％的参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），则视为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高于25％（不含25％），则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。
需要特别注意的是，非货币性资产非自愿地转换为货币性资产的情形。这里所说的非货币性资产非自愿地转换为货币性资产，是指非货币性资产全部或部分地遭受到破坏、盗窃、没收或征用等而收到货币补偿，然后企业用收到的货币性资产重新购建非货币性资产。这些交易仍是货币性交易，不属于本准则所定义的非货币性交易。例如，甲公司的一个工厂在意外火灾中被完全烧毁，被毁资产的账面价值总额为1000万元。甲公司曾对该工厂及其全部资产投保，保险公司依据保险合同支付银行存款800万元。甲公司用这笔赔款以与旧厂相同的水平和规模重建这个工厂。以上所说的收到赔款以及用赔款重建工厂，均属于货币性交易。
（四）公允价值
《美国财务会计准则公告第133号衍生工具和套期活动会计》对公允价值的定义是：在当前交易中，双方自愿买入（承担）或卖出（清偿）一项资产（负债）所使用的金额，换言之，该项资产（负债）是在非强迫或清算拍卖的情形下买入（承担）或卖出（清偿）的。
《加拿大特许会计师协会手册：会计建议书第3860章金融工具：披露和列报》对公允价值的定义是：熟悉情况的买卖双方在自愿的、没有受到强制的情况下，在公平交易中商定的对价的金额。
《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。
《澳大利亚会计准则委员会第1033号公告金融工具的列报和披露》对公允价值的一义与国际会计准则委员会的表述基本一致。微小的差异在于，澳大利亚会计准则委员会的定义给出了确定公允价值的原则。
《英国财务报告准则第7号购买会计中的公允价值》对公允价值的定义是：熟悉情况、自愿的双方在公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。
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