13-或有事项指南-第5章
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⒌绕渌延�18万元）。截止20×2年12月31日，C公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。”
C公司：
一审判决结果C公司败诉，表明C公司承担了一项现时义务，这项现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计量（590万元）。此时，C公司应确认一项负债，并在20×2年12月31日的资产负债表附注中予以说明。
20×2年11月10日，C公司应作如下分录（假定应承担的诉讼费为5万元）：
借：管理费用——诉讼费 50000
营业外支出——罚息支出 130000
贷：预计负债——未决诉讼 180000
在20×2年12月31日的资产负债表附注中，C公司应作如下披露：
“预计负债：
由于本公司借款逾期未还，B公司向×××法院提起诉讼。20×2年11月10日，法院一审判决本公司败诉，并责成本公司除向B公司偿付贷款本金和利息572万元，还需支付B公司罚息等其他费用18万元，两项合计590万元。为此，本公司于20×2年11月10日确认了一项预计负债18万元”。
＇例8＇20×2年7月20日，A公司委托某船运公司为其运送一批商品，并办理了运输保险。在运送过程中，由于意外事故，造成货物损失约500万元。就理赔一事，A公司与保险公司未达成一致。为此，20×2年11月30日A公司依法向当地法院提起诉讼。直至20×2年12月31日，案件尚未判决。
在本例中，A公司获得理赔是确知的，但由于诉讼尚处在审理过程中，因此，A公司还无法确知是否可以获得要求的理赔。按本准则的规定，A公司应在20×2年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：
“或有资产：
本公司委托×××船运公司运送一批商品。在运送途中，因意外事故造成损失约500万元。20×2年11月30日，本公司就理赔一事向×××法院提起了诉讼。直至20×2年12月31日，有关诉讼正在审理当中。”
＇例9＇20×3年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止20×3年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60％，而承担还款金额100万元责任的可能性为40％。
在此例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定，A公司应在20×3年12月31日确认一项负债200万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露：
借：营业外支出——赔偿支出 2000000
贷：预计负债——未决诉讼 2000000
（以上假定A公司不负担诉讼费）
在20×3年12月31日的资产负债表附注中，A公司应作如下披露：
“预计负债：
B公司因借款逾期未还被×××银行起诉。由于与B公司签有互相担保协议，本公司因此负有连带责任。20×3年12月31日，本公司为此确认了一项负债，金额200万元。目前，相关的诉讼正在审理当中”。
＇例10＇20×2年4月12日，A公司与某外商签订了一项商品销售协议，价值3000万美元。20×2年9月29日，A公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，A公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，A公司遂于20×2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求外商无条件按协议支付货款3000万美元，并支付相关费用60万美元，两项合计3060万美元。目前，相关仲裁正在审理之中。
在本例中，A公司是否可以收回货款及相关费用，依赖于仲裁结果。如果A公司有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则应在20×2年12月31日的资产负债表附注中披露一项或有资产。即：
“或有资产：
本公司于20×2年9月29日按协议向×××公司（外商）发出一批商品，价值3000万美元。但×××公司认为本公司所提供商品不符合协议要求，拒不付款。为此，本公司于20×2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求×××公司无条件按协议支付货款3000万美元，并支付相关费用60万美元，两项合计3060万美元，折合人民币2。53368亿元。目前，相关仲裁正在审理之中”。
如果A公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则不应在会计报表附注中作如上披露。
（三）产品质量保证
＇例11＇A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1。5％之间。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元；同时，假定20×1年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。
此例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。
（1）第一季度
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 20000
贷：银行存款或原材料等 20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
200×50000×（0。01＋0。015）／2＝12。5（万元）
借：营业费用——产品质量保证 125000
贷：预计负债——产品质量保证 125000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为225000元。
（2）第二季度
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 200000
贷：银行存款或原材料等 200000
第二季度末应确认的产品质量保证负债余额为：
300×50000×（0。01＋0。015）／2＝18。75（万元）
借：营业费用——产品质量保证 187500
贷：预计负债——产品质量保证 187500
第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为212500元。
（3）第三季度
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 180000
贷：银行存款或原材料等 180000
第三季度末应确认的产品质量保证负债余额为：
400×50000×（0。01＋0。015）／2＝25（万元）
借：营业费用——产品质量保证 250000
贷：预计负债——产品质量保证 250000
第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为282500元。
（4）第四季度
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 350000
贷：银行存款或原材料等 350000
第四季度末应确认的产品质量保证负地金额为：
350×50000×（0。01＋0。015）／2＝21。875（万元）
借：营业费用——产品质量保证 218750
贷：预计负债——产品质量保证 218750
第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为151250元。
为此，A公司应在20×2年12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额151250元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计报表附注中作相关披露。应注意的是：
（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
（四）为其他单位提供债务担保
＇例12＇20×0年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50％；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。
截止20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。
在本例中，就B公司而言，A公司很可能须履行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能须履行连带责任；就D公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。根据本准则的规定，A公司应在20×2年12月31日的会计报表附注中作如下披露：
被担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额RMB2000万，20×2年10月到期
B公司的银行借款已逾期。出借行×××银行已起诉B公司和本公司。由于对B公司债务进行全额担保；预期诉讼； 结果将给本公司的财务造成重大不利影响
C公司
担保金额US50万元；
20×3年4月到期。
被担保公司C公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务。因此，本公司可能因承担相应的连带责任而发生损失。
D公司
担保金额RMB1000万
20×4年6月到期。
D公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难。因此，对D公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响。
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