13-或有事项指南-第2章
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3。资产
本准则第3条将资产定义为“过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
资产具有以下基本特征：
（1）资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源
资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，即是说，形成资产的交易或事项已经发生。比如，已经发生的固定资产购买交易才形成资产，而计划中的固定资产购买则不形成购买企业的资产。其次，资产必须是由企业拥有或控制的资源。如果企业不能拥有或控制能创造经济利益的某项目（资源），则企业不能将该项目视作其资产。比如某项专利权，如果企业不能通过自创并申请成功、购入等方式拥有或控制它，那么企业就不能将该项专利权视作其资产。又比如经营租入的固定资产，由于企业不能控制它，因而不能将其作为企业的资产；而融资租入的固定资产，虽然企业不拥有其所有权，但能够控制它，因而应将其作为企业的资产。所有权或控制权的存在，对于判断某项目是否是企业的资产是至关重要的。
（2）资产预期会给企业带来经济利益
所谓经济利益，指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资产之所以成其为资产，就在于其能够给企业带来经济利益。换句话说，如果某项目不能给企业带来经济利益，那么该项目不能作为企业的资产。比如待处理财产损失，由于其是已发生但未批准处理的损失，预期不会导致经济利益流入企业，因而不能作为企业的资产。资产导致经济利益流入企业的方式有多种。比如，单独或与其他资产结合起来为企业创造经济利益、换取其他资产、用于偿付债务等。
4。或有负债
本准则第3条将或有负债定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。
或有负债具有以下特征：
（1）或有负债是过去的交易或事项形成的。比如，20×1年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至20×1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。而企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债。
（2）或有负债的结果具有不确定性
或有负债包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如，200×年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200×年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从200×年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。200×年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。
或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％（含50％）。比如，200×年12月20日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果200×年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。也就是说，从200×年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。
“金额不能可靠计量”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如，200×年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。
5。或有资产
本准则第3条针或有资产定义为过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产具有以下特征：
（1）或有资产由过去的交易或事项产生
或有资产是过去的交易或事项形成的。比如，20×1年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至20×1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。但是，如果某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产并不是或有资产，因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”。
（2）或有资产的结果具有不确定性
或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。沿用以上例子，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产便“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。
（3）关于或有事项的确认
本准则第4条规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
1。该义务是企业承担的现时义务
“该义务是企业承担的现时义务”，指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。
比如，甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故，为此，甲公司将要承担赔偿义务。在这个例子中，违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。
又如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于20×1年12月8日向法院提起诉讼。至20×1年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。
2。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
在本准则中，“很可能”指发生的可能性为“大于50％但小于或等于95％”。因此，“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％但尚未达到基本确定的程度。
企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。比如，20×1年5月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定20×1年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出；假定20×1年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。
3。该义务的金额能够可靠地计量
“该义务的金额能够可靠地计量”指的是，因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。
由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。
（四）关于或有事项的计量
或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。
1。最佳估计数的确定
本准则第5条规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中，最佳估计数的确定分两种情况考虑。
（1）所需支出存在一个金额范围
本准则规定，如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。
比如，20×1年12月27日，由企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据本准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元（（80＋100）／2＝90万元）的负债。
（2）所需支出不存在一个金额范围
本准则规定，如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：
①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。
“涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40％，败诉的可能性有60％。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债余额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。
②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
“涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产�
