07-执行企业会计制度相关文件-第11章
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作为可抵减时间性差异，并确认为递延税款的借方。企业应按当期因计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，按当期应交所得税与确认的递延税款借方金额的差额，借记“所得税”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
（二）计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理
按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额；按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。
1。纳税调整金额的计算
因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。
2。计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。企业在确认当期的所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：
（1）企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
（2）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交所得税加上或减去因计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额，与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额的差异的所得税影响金额，借记“所得税”科目，按计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额之间差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金…应交所得税”科目。
（三）已计提减值准备的资产价值恢复的处理
如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，按照会计制度及相关准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额；按照税法规定，企业已提取减值、跌或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。
1。纳税调整金额的计算
对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。
2。计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：
（1）企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额减去因资产价值恢复而转回计入损益的各项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认当期的所得税费用和应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
（2）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税和当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额合计数，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去转回计入损益的各项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额及现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目，按当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额，贷记“递延税款”科目。
因资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，按会计制度规定按尚可使用寿命或尚可使用年限重新确定的折旧额和摊销额，与按照税法规定按提取减值准备前的账面价值确定的折旧额和摊销额之间的差额，其纳税调整及相关会计处理应比照上述有关提取减值准备后的资产折旧、摊销的方法处理。
（四）处置已计提减值准备的资产的处理
企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计制度及相关准则规定确定的处置损益计入当期损益，其计算公式如下：
处置资产计入利润总额的金额＝处置收入－［按会计规定确定的资产成本（或原价）－按会计规定计提的累计折旧（或累计摊销额）－处置资产已计提的减值准备余额］－处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费（不含所得税）
按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：
处置资产计入应纳税所得额的金额＝处置收入－［按税法规定确定的资产成本（或原价）－按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）］－处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）
1。纳税调整金额的计算
因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算：
因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额＝处置资产计入应纳税所得额的金额－处置资产计入利润总额的金额
2。计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：
（1）企业按应付税款法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上（或减去）处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现所得税税率计算的当期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
（2）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上（或减去）处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上（或减去）因处置有关资产而转回的递延税款，借记“所得税”科目，按当期因处置有关资产而转回的递延税款金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
因处置已计提减值准备的各项资产而转回的资产减值准备，按照税法规定可以纳税调整的部分，以及会计制度及相关准则规定计提的折旧或摊销额等与按税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的折旧额或摊销额等的差额，其所得税费用的确认及相关的纳税调整应比照上述转回各项资产减值准备、因计提资产减值准备产生的折旧额或摊销额等的所得税影响的相关规定进行处理。
（五）属于资产负债表日后事项的资产减值准备的处理
企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按上述规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。
五、问：对于发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？
答：企业对于发生永久性或实质性损害的资产，应按以下规定进行会计处理和纳税调整：
按照《企业会计制度》第五十四条第二款、第五十九条、第六十条规定，企业如判断某项资产发生永久性或实质性损害，应当将其账面价值直接计入当期损益（含按其账面价值计提的减值准备计入当期损益）；按照税法规定，企业的各项资产当有确凿证据表明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。对于发生永久性或实质性损害的资产，会计处理与税收规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的，其主要差别在于因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异（含因发生永久性或实质性损害的资产由于以前期间计提减值准备及因此而产生的折旧或摊销额的差异），以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。
（一）纳税调整金额的计算
经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值，与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。其纳税调整金额应按以下公式计算：
因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额＝发生永久性或实质性损失的资产变价净收入＋责任和保险赔偿－［按税法规定确定的资产成本（或原价）－按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）］＋按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值
（二）计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理
企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：
1。企业采用应付税款法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。
2。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。企业当按照当�
