05-无形资产指南-第4章

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够可靠地计量。同时，租金收入应按合同或协议规定计算确定。为确保收入与费用相配比，在确认租金收入的同时，还应确认相关费用。
　　　　3。无形资产转销
　　　　如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：
　　　　（1）该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
　　　　（2）该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
　　　　比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
　　　　4。特殊考虑
　　　　土地使用权是一项特殊的无形资产。会计制度规定，企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。
　　　　会计制度发布以前，较多的企业是区分开发的房地产属于自用还是对外销售来进行土地使用权会计核算。如为自用，则土地使用权作为无形资产单独核算，在土地开发后也不结转；如为商品房开发，则土地使用权不作为无形资产核算，而是在取得时直接通过“在建工程”科目核算。
　　　　会计制度改变了以上这种做法，统一规定企业应将土地使用权作为无形资产核算，待实际开发时一次性地将账面价值结转到房地产开发成本。
　　　　值得说明的是，如果企业的土地使用权原先未入账，应先按交纳的土地出让金将该土地使用权确认为无形资产；之后，再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。
　　　　（七）衔接办法
　　　　会计制度规定，对于会计制度施行之日以前取得的无形资产，除减值的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。
　　　　会计制度自2001年1月1日起施行，在此之后发生的与无形资产有关的业务应按会计制度的规定进行会计处理，其中包括对无形资产减值、摊销和后续支出等问题。对于2001年1月1日以前取得的无形资产，会计制度只要求企业就无形资产减值进行追溯调整。
　　　　【例1】某企业将拥有的一项专利权出售，价款100万元，应交的营业税为5万元。该专利权的摊余价值为80万元。假定不考虑其他相关税费。
　　　　会计分录如下：　
　　　　借：银行存款　100　
　　　　　　贷：无形资产　80　
　　　　　　　　　　应交税金——应交营业税　5　
　　　　　　　　　　营业外收入　15　
　　　　【例2】20×1年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。20×2年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为25万元。
　　　　20×4年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
　　　　分析：20×1年1月1日，甲企业预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自20×1年1月起于6年内摊销。考虑到减值损失及减值损失转回的情况，在摊销期间，A无形资产的价值变化如下：
　　　　会计分录：　
　　　　20×1年1月1日购入：　
　　　　借：无形资产　120　
　　　　　　贷：银行存款　120　
　　　　20×1年摊销：　
　　　　借：管理费用　20　
　　　　　　贷：无形资产　20　
　　　　20×2年摊销：同20×1年　
　　　　20×2年计提减值准备：　
　　　　借：营业外支出　55　
　　　　　贷：无形资产减值准备　55　
　　　　20×3年摊销：　
　　　　借：管理费用　6。25　
　　　　　　贷：无形资产　6。25　
　　　　20×4年摊销：同20×3年　
　　　　20×4年12月31日减值损失转回：　
　　　　借：无形资产减值准备　27。5　
　　　　　　贷：营业外支出　27。5　
　　　　20×5年摊销：　
　　　　借：管理费用　20　
　　　　　　贷：无形资产　20　
　　　　20×6年摊销：同20×5年。　
　　　　20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额：　
　　　　借：无形资产减值准备　27。50　
　　　　　　贷：无形资产　27。50
四、无形资产披露
（一）披露原则
　　　　会计制度规定，企业应当披露下列与无形资产有关的信息：
　　　　1。各类无形资产的摊销年限
　　　　2。各类无形资产当期期初和期末余额、变动情况及其原因；
　　　　3。当期确认的无形资产减值准备。
　　　　考虑到土地使用权的特殊性，会计制度还要求企业披露土地使用权的取得方式和取得成本。

　　　　（二）披露原则的运用
　　　　【例3】甲股份有限公司20×1年度的财务会计报告附注中就无形资产披露了如下信息：
　　　　A。无形资产的计价和摊销方法：
　　　　单位：万元　种类　期初余额　本期增加　本期转出数　本期摊销数　期末余额　
　　　　土地使用权　0　1000　0　20　980　
　　　　专利权　100　200　80　40　180　
　　　　……　……　……　……　……　……　
　　　　商标权　120　0　0　20　100　
　　　　B。减值明细表　
　　　　减值明细表　会企01表附表1
　　　　编制单位：甲公司　年度　单位：万元　项　目　年初余额　本年增加数　本年转回数　年末余额　
　　　　……　……　……　……　……　
　　　　六、无形资产　90　50　30　110　
　　　　　　　其中：　0　0　0　0　
　　　　　　　　　　　　　土地使用权　
　　　　　　　　　　　　　专利权　10　40　0　50　
　　　　　　　　　　　　　……　……　……　……　……　
　　　　　　　　　　　　　商标权　50　0　20　30　
　　　　　　　　　　　　　……　……　……　……　……　
　　　　注：以上所指土地使用权是本公司于××××年×月从××公司购入的，价款××××万元。
　
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