04-损益类审计-第1章

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审计工作手册

四、损益类
目　　　　录
1、产品销售收入审计7、其他业务利润审计
2、产品销售成本审计8、投资收益审计
3、产品销售费用审计9、营业外收入审计
4、管理费用审计10、营业外支出审计
5、财务费用审计11、以前年度损益调整审计
6、产品销售税金及附加审计12、所得税审计

　
1。　产品销售收入审计目标和程序
（l）审计目标
　　　　　　①确定产品销售收入的记录是否完整；
　　　　　　②确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入帐；
　　　　　　③确定产品销售收入发生额是否正确；
　　　　　　④确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制产品销售收入明细表，复核其加计是否准确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
　　　　　　②将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
　　　　　　③比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
　　　　　　④抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记帐凭证及明细帐，确定销售收入是否真实，销售记录是否完整；
　　　　　　⑤实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的重大销售项目应予以调整；
　　　　　　⑥结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售；
　　　　　　⑦检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理；
　　　　　　⑧检查以外币结算的产品销售收入的折算方法是否正确；
　　　　　　⑨验明产品销售收入是否在损益表上恰当披露。
2。　产品销售成本审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　　①确定产品销售成本的记录是否完整；
　　　　　　　②确定只品销售成本的计算是否正确；
　　　　　　　③确定产品销售成本与产品销售收入是否配比；
　　　　　　　④确定产品销售成本在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①直接材料成本：
　　　　　　抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；
　　　　　　分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因；
　　　　　　抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入帐；
　　　　　　对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
　　　　　　②直接人工成本：
　　　　　　　抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；
　　　　　　将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因；
　　　　　　分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因；
　　　　　　结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确；
　　　　　　对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。
　　　　　　③制造费用：
　　　　　　获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理；
　　　　　　审阅制造费用的明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记帐凭证及原始凭证；
　　　　　　必要时，对制造费用实施截止日测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细帐及其凭证，确定有无跨期入帐的情况；
　　　　　　对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
　　　　　　④产品销售成本：
　　　　　　获取或编制产品销售成本明细表，与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符；
　　　　　　分析比较本年度与上年度产品销售成本总额，以及本年度各月份的产品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因；
　　　　　　结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比；
　　　　　　检查销售成本帐户中重大调整事项（如销售退回、委托代销商品）是否有其充分理由。
　　　　　　⑤验明产品销售成本是否已在损益表上恰当披露。
3。　产品销售费用审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定产品销售费用的记录是否完整；
　　　　　　②确定产品销售费用的计算是否正确；
　　　　　　③确定产品销售费用在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制产品销售费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②将本年度产品销售费用与上年度的产品销售费用进行比较，并将本年度各个月份的产品销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
　　　　　　③选择重要或异常的产品销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对产品销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
　　　　　　④验明产品销售费用是否已在会计报表上恰当披露。
4。　管理费用审计目标和程序
（l）审计目标
　　　　　　①确定管理费用的记录是否完整；
　　　　　　②确定管理费用的计算是否正确；
　　　　　　③确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
　　　　　　③选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
　　　　　　④验明管理费用是否已在损益表上恰当披露。
5。　财务费用审计目标和程序
（l）审计目标
　　　　　　①确定财务费用的记录是否完整；
　　　　　　②确定财务费用的计算是否正确；
　　　　　　③确定财务费用在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并将本年度各月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
　　　　　　③选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
　　　　　　④审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确；
　　　　　　⑤验明财务费用是否已在损益表上恰当披露。
6。　产品销售税金及附加审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定产品销售税金及附加的记录是否完整；
　　　　　　②确定产品销售税金及附加的计算是否正确；
　　　　　　③确定产品销售税金在会计报表上的披露是否适当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率计算复核本年度应纳消费税税额；
　　　　　　②根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的适用税率计算复核本年度应纳资源税税额；
　　　　　　③检查城建税、教育费附加的计算是否正确；
　　　　　　④验明产品销售税金及附加是否已在损益表上恰当披露。
7。　其他业务利润审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定其他业务利润的记录是否完整；
　　　　　　②确定其他业务利润的计算是否正确；
　　　　　　③确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制其他业务收支明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，其他业务收入与其他业务支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正确；
　　　　　　③对异常的其他业务收支项目，应追查其入帐依据及有关法律性文件是否充分；
　　　　　　④验明其他业务利润是否已在损益表上恰当披露。
8。　投资收益审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定投资收益的记录是否完整；
　　　　　　②确定投资收益的计算是否正确；
　　　　　　③确定投资收益在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制投资收益明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否混淆，成本法和权益法的使用是否适当；
　　　　　　③验明投资收益是否已在损益表上恰当披露。
9。　营业外收入审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定营业外收入的记录是否完整；
　　　　　　②确定营业外收入的计算是否正确；
　　　　　　③确定营业外收入在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制营业外收入明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②抽查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确；
　　　　　　③验明营业外收入是否已在损益表上恰当披露。
10。　营业外支出审计目标和程序
（l）审计目标
　　　　　　①确定营业外支出的记录是否完整；
　　　　　　②确定营业外支出的计算是否正确；
　　　　　　③确定营业外支出在会计报表上的披露是否恰当。
　　　　（2）审计程序
　　　　　　①获取或编制营业外支出明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　　　　　②抽查大额营业外支出，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确；
　　　　　　③验明营业外支出是否已在损益表上恰当披露。
11。　以前年度损益调整审计目标和程序
（1）审计目标
　　　　　　①确定以前年度损益调整的记录是否完整；
　　　　　　②确