02-国有建设单位会计制度-第5章

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　　盘亏和毁损的材料，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。　
　　4。月份终了，计算各种发出材料应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。　
　　5。本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。　

　　第218号科目　材料成本差异　
　　1。本科目核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异。　
　　2。外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科目。委托外单位加工完成材料的成本差异，应从“委托加工器材”科目转入本科目。调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料”科目转入本科目：调整增加数记入本科目的贷方；调整减少数记入本科目的借方。　
　　3。发出材料应负担的成本差异，可以按当月发出的材料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下：　
　　本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％　
　　结转发出材料应负担的成本差异，借记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目，贷记本科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。　
　　4。本科目月末借方余额，为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额，为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。　
　　5。本科目应按材料的类别进行明细核算。国外进口材料的成本差异，应单独进行明细核算。　

　　第219号科目　委托加工器材　
　　1。本科目核算建设单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。　
　　委托加工完成的设备和材料的实际成本，由以下各项组成：　
　　（1）加工中耗用的设备和材料的实际成本；　
　　（2）支付的加工费用；　
　　（3）支付的加工设备和材料的往返运杂费。　
　　2。发给外单位加工的设备，按实际成本，借记本科目，贷记“库存设备”科目。发给加工单位加工的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，贷记“库存材料”科目；并将应负担的材料成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）；发生的加工费和往返运杂费，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”、“其他应付款”等科目。　
　　3。加工完成并验收入库的设备，按实际成本，借记“库存设备”、“设备投资”（不需要安装设备）等科目，贷记本科目。加工完成并验收入库的材料，借记“库存材料”科目，贷记本科目，按计划成本核算的建设单位，同时结转材料成本差异。加工完成退回剩余的设备，按实际成本，借记“库存设备”科目，贷记本科目；退回剩余的材料，借记“库存材料”科目，贷记本科目，按计划成本进行材料日常核算的建设单位，同时结转材料成本差异，即实际成本与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。　
　　4。本科目的月末余额，为委托外单位加工尚未完成的器材实际成本和发生的加工费及运杂费。　
　　5。本科目应按加工合同设置明细账，在明细账中应反映加工单位的名称，加工合同号数，发出加工设备和材料的名称、数量、实际成本、计划成本和材料成本差异，发生的加工费和运杂费，收回加工完成及退回剩余设备、材料的名称、数量、实际成本、计划成本和成本差异等详细资料。
　
　　第231号科目　限额存款　
　　1。本科目核算建设单位从上级拨入存在银行拨款账户内的基本建设投资拨款限额。　
　　2。收到上级拨入的拨款限额，借记本科目，贷记“基建拨款——本年预算拨款”、“基建拨款——本年基建基金拨款”科目；退回和年终注销的拨款限额，用红字作同样的分录。支用拨款限额，借记各有关科目，贷记本科目。　
　　3。建设单位应设置“限额存款日记账”，根据拨款限额通知，以及收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序，逐笔登记。在银行同时开设几个拨款户的建设单位，应按各拨款户分别设置日记账。　
　　限额存款日记账的记录，应定期与银行核对清楚，至少每月核对一次。月份终了，账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因。除了未达账项所发生的正常差额以外，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正；属于本单位错记漏记的，应作更正分录或补记入账。　
　　4。建设单位应指定专人签发银行支票，不得签发空头支票，不准签发远期支票，不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位或个人使用，不准将支票交给供货单位代为签发。　
　　5。有预收下年度预算拨款的建设单位，应设置“预收下年度限额存款日记账”单独进行核算，并将年末余额于下半年年初建立新账时转入下年度的“限额存款日记账”。
　
　　第232号科目　银行存款　
　　1。本科目核算建设单位按照规定存在银行自筹资金户、待转自筹资金户、清理资金户、基建资金户和采购用款户的款项。　
　　2。建设单位将拨入的自筹资金存入银行待转自筹资金户，借记本科目，贷记“基建拨款——待转自筹资金拨款”科目。将销售器材所发生的销售收入存入清理资金户，借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”等有关科目。从拨款户中将款项汇存外地基建资金户、采购用款户，借记本科目，贷记“限额存款”科目。　
　　支用存款时，借记有关科目，贷记本科目；交回清理资金户的存款，借记“基建拨款——本年交回结余资金”科目，贷记本科目。年度终了，将汇存外地的基建资金户、采购用款户余额转回拨款户，借记“限额存款”科目，贷记本科目。　
　　3。建设单位应按存款户的户名设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。银行存款日记账的记录，应与银行对账单核对清楚，至少每月核对一次。月份终了，账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因。除了未达账项所发生的正常差额以外，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正，属于本单位错记漏记的，应作更正分录或补记入账。　
　　4。以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单编制现金付款凭证、登记“现金日记账”和“银行存款日记账”，不再编制银行收款凭证；向银行提取现金，应根据支票存根编制银行付款凭证，登记“银行存款日记账”和“现金日记账”，不再编制现金收款凭证，以免重复记账。　
　　按照规定收取的银行存款利息，如果是将基建拨款存入银行形成的，根据银行通知，借记本科目，贷记“基建拨款”科目及其有关明细科目；如果是将企业债券资金存入银行形成的以及贷转存形成的利息收入，应冲减工程成本，借记本科目，贷记“待摊投资——企业债券利息”或待摊投资——借款利息”科目。　
　　5。建设单位应指定专人签发银行支票，不得签发空头支票和远期支票，不准出租、出借支票或将支票转让给别的单位或个人使用，不准将支票交给供货单位代为签发。
　
　　第233号科目　现　金　
　　1。本科目核算建设单位库存的用以支付零星开支的现金。　
　　2。收入现金时，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。　
　　3。本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记。　
　　每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。严禁以“白条”抵充库存现金。　
　　每日现金结余数，不得超过核定的限额，超过部分应及时存入银行。　

　　第241号科目　　预付备料款　
　　1。本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材料。建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等原因，负责供应一部分施工材料的，拨付材料的价款可直接在“应付工程款”科目核算。　
　　2。预付施工企业的备料款，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目。以材料抵作预付备料款，按照结算价格，借记本科目，按照计划成本或实际成本，贷记“库存材料”科目，结算价格与计划成本或实际成本之间的差额，借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。按计划成本核算的建设单位，还应结转应负担的材料成本差异，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。　
　　3。月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时，根据合同规定，从应付工程款中扣回预付备料款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。　
　　4。本科目应按收取备料款的施工企业进行明细核算。
　
　　第242号科目　　预付工程款　
　　1。本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款。　
　　2。按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工程款，借记本科目，贷记“限额存款”、“银行存款”、“基建投资借款”科目。月终或工程竣工与施工企业结算已完工程价款时，从应付工程款中扣回的预付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。　
　　3。本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细核算。
　
　　第251号科目　应收有偿调出器材及工程款　
　　1。本科目核算建设单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项。　
　　2。建设单位有偿调出的设备、材料，借记本科目，贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目；建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完工程，借记本科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目。收到调入单位归还的设备、材料或未完工程价款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　
　　3。本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目，并按调入单位名称设置明细账进行核算。
　
　　第252号科目　其他应收款　
　　1。本科目核算建设单位除预付备料款、预付工程款、预付大型设备款以外的各种应收及暂付款项，包括应收取的各种赔款、罚金和存出保证金，以及其他各种应收、暂付款项。　
　　2。应向有关单位或个人收取的各种应收、暂付款项，借记本科目，贷记有关科目。收回的应收、暂付款项，或有关单位、个人报销暂付款项时，借记有关科目，贷记本科目。　
　　3。本科目应按单位和个人进行明细核算。

　　第253号科目　　应收票据　
　　1。本科目核算建设单位