01-收入指南-第5章
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结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关的劳务收入。但如一项劳务的开始和结束均在同一会计年度，则应在劳务完成时确认收入。这样可能会出现同一项劳务由于所处的期间不同，所采用的方法也不同，例如，同一项产品安装工程，工期均为4个月，但一项从2月至5月，一项从11月至次年2月，前者在劳务完成时确认收入，后者采用完工百分比法确认收入，如果提供该项劳务的交易结果能够可靠地估计。
因此，劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。
（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整合同总收入。
合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。
（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：
①已完工作的测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
具体确定方法见下面的“完工百分比法的运用”部分。
3、如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述3个条件中的任何1条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本；发生的成本中预计不能得到补偿的部分，不确认收入，但这部分发生的成本应确认为当期费用。
例11：A企业于1993年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在培训期中间，即1994年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
1993年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：
①1993年11月1日，收到B企业预付的培训费时：
借：银行存款 20000
贷：预收帐款 20000
②A企业发生成本时，
借：主营业务成本 30000
贷：银行存款（等） 30000
③1993年12月31日，确认收入：
借：预收帐款 20000
贷：主营业务收入 20000
借：本年利润 30000
贷：主营业务成本 30000
（二）劳务收入的帐务处理
根据上述规定，提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法等确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。企业在年度终了采用完工百分比法确认收入时，如“主营业务成本”科目出现余额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。
具体处理方法见以下各例。
（三）完工百分比法的运用
完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。
完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种。
1、已完工作的测量
这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。
例12：某企业于1997年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至97年12月31日已发生成本2200000元，预收帐款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。97年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。
97年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
＝4000000元×60％－0＝2400000元
97年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000元
该企业应作分录：
①发生成本时：
借：主营业务成本 2200000
贷：银行存款（等） 2200000
②预收款项时：
借：银行存款 2500000
贷：预收帐款 2500000
③确认收入：
借：预收帐款 2400000
贷：主营业务收入 2400000
④结转成本：
借：本年利润 1800000
贷：主营业务成本 1800000
发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。
2、按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。
这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。
例13：某咨询公司于1995年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生的情况见下表：
年度1995年1996年1997年合计
发生的成本70；00090；00020；000180；000
此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。
①1995年实际发生成本时：
借：主营业务成本 70000
贷：银行存款（等） 70000
预收帐款时：
借：银行存款 100000
贷：预收帐款 100000
12月31日按完工百分比法确认收入：
劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37。5％
确认收入＝300000元×37。5％－0＝112500元
结转成本＝180000元×37。5％－0＝675000元
借：预收帐款 112500
贷：主营业务收入 112500
结转成本：
借：本年利润 67500
贷：主营业务成本 67500
②1996年实际发生成本时：
借：主营业务成本 90000
贷：银行存款（等） 90000
预收帐款时：
借：银行存款 100000
贷：预收帐款 100000
12月31日按完工百分比法确认收入：
劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87。5％
确认收入＝300000元×87。5％－112500＝150000元
结转成本＝180000元×87。5％－67500＝90000元
借：预收帐款 150000
贷：主营业务收入 150000
结转成本：
借：本年利润 90000
贷：主营业务成本 90000
③1997年实际发生成本时：
借：主营业务成本 20000
贷：银行存款（等） 20000
预收帐款时：
借：银行存款 100000
贷：预收帐款 100000
4月1日完工时确认剩余收入：
借：预收帐款 37500
贷：主营业务收入 37500
结转成本：
借：本年利润 22500
贷：主营业务成本 22500
3、按已经发生的成本占估计总成本的比例确定
例14：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年确认收入＝300000×70％－0＝210000元
1997年结转成本＝200000×70％－0＝140000元
应作分录：
①实际发生成本时：
借：主营业务成本 140000
贷：银行存款（等） 140000
②预收帐款时：
借：银行存款 220000
贷：预收帐款 220000
③12月31日确认收入：
借：预收帐款 210000
贷：主营业务收入 210000
④结转成本：
借：本年利润 140000
贷：主营业务成本 140000
（四）特殊劳务交易的处理
下面的例子中，均以完工百分比法为基础加以说明。
1、安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。
3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
4、申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所�
