04-企业会计科目说明-第30章

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　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5501　营业费用　
　　一、本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。　
　　二、企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，借记本科目，贷记“现金”、〃银行存款〃科目。　
　　企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用，借记本科目，贷记〃应付工资〃、〃应付福利费〃、〃银行存款〃等科目。
　　三、商品流通企业可不单独设置〃管理费用〃科目，其核算内容并入本科目。　
　　商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃等科目。　
　　四、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。　
　　五、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5502　管理费用　
　　一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）。计提的坏账准备和存货跌价准备等。　
　　二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记〃应付工资〃、〃应付福利费〃科目。　
　　行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记〃累计折旧〃科目。　
　　支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。　
　　交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记〃银行存款〃科目。　
　　支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。　
　　按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记〃其他应交款〃科目。　
　　按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记〃其他应付款〃科目。　
　　按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记〃应交税金〃科目。　
　　无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记〃无形资产〃、〃长期待摊费用〃科目。　
　　按规定计提的坏账准备和存货跌价准备，借记本科目，贷记〃坏账准备〃、“存货跌价准备”科目。　
　　三、商品流通企业可不设置本科目，本科目的核算内容可并入〃营业费用〃科目核算。　
　　四、本科目应按费用项月设置明细账，进行明细核算。　
　　五、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5503　财务费用　
　　一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。　
　　二、发生的财务费用，借记本科目，贷记〃预提费用〃、〃银行存款〃、〃长期借款〃等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记〃银行存款〃、〃长期借款〃等科目，贷记本科目。　
　　三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5601　营业外支出　
　　一、本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。　
　　二、企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失，借记本科目（处置固定资产净损失），贷记〃固定资产清理〃科目。　
　　企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，借记本科目（固定资产盘亏），贷记〃待处理财产损溢──待处理固定资产损溢〃科目。　
　　企业以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回债权的，企业应按实际收到的金额，借记〃银行存款〃等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按其差额，借记本科目（债务重组损失）。　
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值等的差额，记入本科目（债务重组损失）。　
　　以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记本科目（债务重组损失）科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记〃应收账款〃等科目。　
　　企业发生的罚款支出、捐赠支出，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。　
　　物资在运输途中发生的非常损失，借记本科目（非常损失），贷记〃待处理财产损溢──待处理流动资产损溢〃科目。　
　　企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记〃银行存款〃等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记〃应交税金〃等科目，按其差额，贷记〃营业外收入──出售无形资产收益〃，或借记本科目（出售无形资产损失）。　
　　企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备，借记本科目，贷记〃固定资产减值准备〃、〃在建工程减值准备〃、〃无形资产减值准备〃等科目。　
　　三、本科目应按支出项目设置明细账，进行明细核算。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5701　所得税　
　　一、本科目核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。　
　　二、采用应付税款法核算的企业，期末应按应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记本科目，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目。　
　　采用纳税影响会计法核算的企业，按本期应计入损益的所得税费用，借记本科目，按本期应纳税所得额计算的应交所得税，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记本科目，贷记〃递延税款〃科目；如为贷方余额，借记〃递延税款〃科目，贷记本科目。　
　　采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整，借记或贷记本科目，贷记或借记〃递延税款〃科目。　
　　三、按照规定实行所得税先征后返的企业，应在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业应按实际收到的所得税返还，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　四、期末，应将本科目的余额转入〃本年利润〃科目，结转后本科目应无余额。
　
　　5801　以前年度损益调整　
　　一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也在本科目核算。　
　　二、企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。　
　　企业由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，作相反会计分录。　
　　经上述调整后，应同时将本科目的余额转入〃利润分配──未分配利润〃科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记〃利润分配──未分配利润〃科目；如为借方余额，作相反会计分录。结转后本科目应无余额。　
　　三、企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数；企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出口之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。
　
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