04-企业会计科目说明-第3章
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在确定涉及补价的交易是否作为非货币性交易时，收到补价的企业，应按收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25％确定；支付补价的企业，应按支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25％确定。其计算公式如下：
收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25％
支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）≤25％
三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。
四、短期投资的主要账务处理如下：
（一）企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目（××股票、债券、基金），贷记〃银行存款〃、〃其他货币资金〃等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目（××股票、债券、基金），按应领取的现金股利、利息等，借记〃应收股利〃、〃应收利息〃科目，按实际支付的价款，贷记〃银行存款〃、〃其他货币资金〃等科目。
（二）投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目（××股票、债券、基金），贷记〃实收资本〃等科目。
（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按应收股利或应收利息，借记〃应收股利〃或〃应收利息〃科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。涉及补价的，分别情况处理：
1。收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
2。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在〃应收股利〃或〃应收利息〃科目单独核算。
（四）以非货币性交易换入的短期投资，应按以下规定处理：
1。不涉及补价的非货币性交易换入的短期投资
（1）以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目（××股票、债券、基金），按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（2）以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃等科目。（存货按计划成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同）。
上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按应收股利或应收利息，借记〃应收股利〃或〃应收利息〃科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”、〃存货跌价准备〃等科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目（××股票、债券、基金）、〃库存商品〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（3）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记〃固定资产清理〃科目，按换出固定资产已提的折旧，借记〃累计折旧〃科目，按换出固定资产的账面原价，贷记〃固定资产〃科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目。按〃固定资产清理〃科目的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），贷记〃固定资产清理〃科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过〃固定资产清理〃科目核算。
（4）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（5）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。
2。涉及补价的非货币性交易换入的短期投资
收到补价时应按如下公式计算应确认的收益：
应确认的收益=（1…换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价
（1）收到补价的企业
①以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目（××股票、债券、基金），按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
②以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息和补价后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按应收股利或应收利息，借记〃应收股利〃或〃应收利息〃科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃、〃存货跌价准备〃等科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目（××股票、债券、基金）、〃库存商品〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
③以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记〃固定资产清理〃科目，按换出固定资产已提的折旧，借记〃累计折旧〃科目，按换出固定资产的账面原价，贷记〃固定资产〃科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目；按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目；按应确认的收益，借记〃固定资产清理〃科目，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。按〃固定资产清理〃科目的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），贷记〃固定资产清理〃科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过〃固定资产清理〃科目核算。
④以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
⑤以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（××股票、债券、基金），按换出资产已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。
（2）支付补价的�
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