04-企业会计科目说明-第24章
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加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和＋（或…）折价（或溢价）摊销额）÷专门借款本金加权平均数×100％
3。企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。
4。企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
5。企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。
6。企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方为募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。
7。如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
8。如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，一将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。
如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。
六、〃达到预定可使用状态〃，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；
（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
（四）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
七、企业发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应按照上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记〃长期待摊费用〃科目，贷记本科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记〃在建工程〃科目，贷记本科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目。
八、本科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
九、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。
2311 应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
发行1年期及1年期以下的短期债券，应当另设〃2112应付短期债券〃科目核算。
二、企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
其他借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用资本化的规定办理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满目应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的处理原则处理。
三、本科目应当设置以下明细科目：
（一）债券面值；
（二）债券溢价；
（三）债券折价；
（四）应计利息。
四、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记〃银行存款〃、〃现金〃等科目，按债券票面价值，贷记本科目（债券面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。
五、企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情况处理：
面值发行债券应计提的利息，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃科目，贷记本科目（应计利息）。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销的差额，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃等科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记〃在建工程〃、〃财务费用〃等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
六、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值、应计利息），贷记〃银行存款〃等科目。
七、企业发行的可转换公司债券应在本科目中设置〃可转换公司债券〃明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的面值，借记本科目（债券面值），按未摊销的溢价或折价，借记或贷记本科目（债券溢价、债券折价），按已提的利息，借记本科目（应计利息），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记〃现金〃等科目，按其差额，贷记〃资本公积──资本（或股本）溢价〃科目。未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按上述一般债券处理。
八、本科目应接债券种类设置明细账，进行明细核算。
九、企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。
十、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。
2321 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租人固定资产的租赁费等。
二、企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记〃在建工程〃、〃原材料〃等科目，贷记本科目。
企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记〃在建工程〃、〃原材料〃等科目，贷记〃银行存款〃、〃长期借款〃等科目。
按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值，借记〃固定资产〃科目，贷记〃在建工程〃科目。
归还引进设备款时，借记本科目，贷记〃银行存款〃、〃应收账款〃等科目。
三、融资租人固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记〃在建工程〃或〃固定资产〃科目，按最低租赁付款额，贷记本科目（应付融资租赁款），按其差额，借记〃未确认融资费用〃科目。
在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记〃固定资产〃等科目，贷记本科目。
按期支付融资租赁费时，借记本科目（应付融资租赁款），贷记〃银行存款〃科目。
租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从〃融资租人固定资产〃明细科目转入有关明细科目。
四、企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），比照长期借款借款费用处理的规定办理。
五、本科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
2331 专项应付款
一、本科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
二、企业应于实际收到专项拨款时，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记〃固定资产〃等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记〃资本公积──拨款转入〃科目。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额
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