04-企业会计科目说明-第21章
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三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。
2151 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。
二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制〃工资单〃（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等），计算各种工资。〃工资单〃的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。
三、财务会计部门应将〃工资单〃进行汇总，编制〃工资汇总表〃，按规定手续向银行提取现金，借记〃现金〃科目，贷记〃银行存款〃科目。
支付工资时，借记本科目，贷记〃现金〃科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记〃其他应收款〃、〃应交税金──应交个人所得税〃等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记〃现金〃科目，贷记〃其他应付款〃科目。
企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：
（一）生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资，借记〃生产成本〃、〃制造费用〃、〃管理费用〃科目，贷记本科目。
（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
（三）应由工程负担的人员工资，借记〃在建工程〃等科目，贷记本科目。
（四）应由职工福利费开支的人员工资，借记〃应付福利费〃科目，贷记本科目。
五、企业应当设置〃应付工资明细账〃，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据〃工资单〃或〃工资汇总表〃进行登记。
六、本科目期末一般应无余额，如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。
2153 应付福利费
一、本科目核算企业提取的福利费。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金、用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在本科目核算。
二、提取福利费时，借记〃生产成本〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃等科目，贷记本科目。
支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应付工资〃等科目。
三、外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在本科目下设置明细科目核算。企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记〃利润分配──提取职工奖励及福利基金〃科目，贷记本科目；按照规定支用时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业福利费（含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金）的结余。
2161 应付股利
一、本科目核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。
二、企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记〃利润分配〃科目，贷记本科目。
三、企业分配的现金股利或利润，在实际支付时，借记本科目，贷记〃现金〃等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
2171 应交税金
一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
（一）应交增值税
企业应在〃应交增值税〃明细账内，设置〃进项税额〃、〃已交税金〃、〃转出未交增值税〃、〃减免税款〃、〃销项税额〃、〃出口退税〃、〃进项税额转出〃、〃出口抵减内销产品应纳税额〃、〃转出多交增值税〃等专栏，并按规定进行核算。小规模纳税人只需设置〃应交增值税〃明细科目，不需要在〃应交增值税〃明细科目中设置上述专栏。
1。国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记本科目（应交增值税──进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记〃物资采”、〃生产成本〃、〃管理费用〃等科目，按应付或实际支付的金额，贷记〃应付账款〃、〃应付票据〃、〃银行存款〃等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
2。接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记本科目（应交增值税──进项税额），按确定的价值，借记〃原材料〃等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目，按其差额，贷记〃资本公积〃科目。
3。接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，借记本科目（应交增值税──进项税额），按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记〃生产成本”、〃委托加工物资〃、〃管理费用〃等科目，按应付或实际支付的金额，贷记〃应付账款〃、〃银行存款〃等科目。
4。进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记本科目（应交增值税──进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记〃物资采购〃、〃库存商品〃等科目，按应付或实际支付的金额，贷记〃应付账款〃、〃银行存款〃等科目。
5。购避免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税──进项税额），接买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记〃物资采购〃、〃库存商品〃等科目，按应付或实际支付的价款，贷记〃应付账款〃、〃银行存款〃等科目。
6。小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税──进项税额）核算。
7。销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记〃应收账款〃、〃应收票据〃、〃银行存款〃、〃应付股利〃等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税──销项税额），按实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
8。有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理：
（1）实行〃免、抵、退〃办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记〃主营业务成本〃科目，贷记本科目（应交增值税──进项税额转出）。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税──出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税──出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记〃应收补贴款〃科目，贷记本科目（应交增值税──出口退税）；收到退回的税款，借记〃银行存款〃科目，贷记〃应收补贴款〃科目。
（2）未实行〃免、抵、退〃办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记〃应收账款〃等科目，按规定计算的应收出口退税，借记〃应收补贴款〃科目，按规定计算的不予退回的税金，借记〃主营业务成本〃科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃科目，按规定计算的增值税，贷记本科目（应交增值税──销项税额）。收到退回的税款，借记〃银行存款〃科目，贷记〃应收补贴款〃科目。
9。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记〃在建工程〃、〃长期股权投资〃、〃应付福利费〃、〃营业外支出〃等科目，贷记本科目（应交增值税──销项税额）。
10。随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记〃应收账款〃等科目，贷记本科目（应交增值税──销项税额）。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，借记〃其他应付款〃科目，贷记本科目（应交增值税──销项税额）。
11。购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记〃待处理财产损溢〃、〃在建工程〃、〃应付福利费〃等科目，贷记本科目（应交增值税──进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
12。本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税──已交税金），贷记〃银行存款〃科目。
13。月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目（应交增值税──转出未交增值税、转出多交增值税）转入本科目（未交增值税），结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
（二）未交增值税。月度终了，将本月应交未交增值税自本科目（应交增值税）明细科目转入本科目（未交增值税）明细科目，借记本科目（应交增值税──转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目（应交增值税──转出多交增值税）明细科目转入本科目（未交增
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