12-债务重组指南-第5章

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　　　　　　　　　　（受让的非现金资产的公允价值＋受让的股权的公允价值）］
　　　　　　＝1000000×＇360000/（360000＋540000）］＝400000（元）　受让的股权
　　　　　　　　　　的入账价值　＝1000000×＇540000/（360000＋540000）］　
　　　　　　＝600000（元）　
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：长期股权投资　600000　
　　　　　　　　存货　400000　
　　　　　　贷：应收账款　1000000　
　　　　【例14】深广公司销售一批商品给红星公司（非股份有限公司），价款1170000元（含增值税）。债务到期时，因财务发生困难，红星公司与深广公司商议进行债务重组。重组协议如下：深广公司先豁免一部分债务，金额为70000元；红星公司剩余的1100000元债务中，1000000元转为深广公司对红星公司的股权投资，另100000元以一项账面价值为110000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关税费，红星公司没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，深广公司也没有对重组债权计提坏账准备。
红星公司：
　　　　（1）计算
　　　　债务重组日，重组债务的账面价值　1170000元　
　　　　减：转让的股权份额　1000000元　
　　　　转让的无形资产的账面价值　110000元　
　　　　资本公积　60000元　
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：应付账款　1170000　
　　　　　　贷：无形资产　110000　
　　　　　　　　　　实收资本　1000000　
　　　　　　　　　　资本公积——其他资本公积　60000　
深广公司：
　　　　由于重组协议中明确地规定了具体的重组内容，因而不必按受让的非现金资产和股权的公允价值的相对比例确定相关非现金资产和股权的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即1000000元，其与重组债权的账面价值之间的差额即为无形资产的入账价值。
　　　　借：长期股权投资　1000000　
　　　　　　　　无形资产　170000　
　　　　　　贷：应收账款　1170000　
　　　　【例15】深广公司持有红星公司（非股份有限公司）承兑的不带息应收票据100000元，票据到期。由于红星公司资金周转发生暂时困难，经双方协议进行债务重组。重组协议规定：红星公司以一台设备抵偿35000元的债务，将55000元的债务转为5％的股权，一年后再支付8000元偿清剩余债务。假设这台设备的原值为50000元，累计折旧为20000元，评估确认的原价为50000元，评估确认的净价为36000元；债务人重新注册的资本为1000000元，债权人因放弃债权而享有的股权的评估确认价为54000元。假设深广公司没有对重组债权计提坏账准备，且不考虑相关税费。
红星公司：
　　　　（1）计算
　　　　债务重组日，红星公司重组债务的账面价值100000元　
　　　　转让的固定资产的账面价值（50000…20000）　30000元　
　　　　债权人享有的股权份额（1000000×5％）　50000元　
　　　　将来应付金额　8000元　
　　　　资本公积　12000元　
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：固定资产清理　30000　
　　　　　　　　累计折旧　20000　
　　　　　　贷：固定资产　50000　
　　　　借：应付票据　100000　
　　　　　　贷：固定资产清理　30000　
　　　　　　　　　　实收资本　50000　
　　　　　　　　　　应付账款　8000　
　　　　　　　　　　资本公积——其他资本公积　12000　
深广公司：
　　　　（1）计算
　　　　债务重组日，重组债权的账面价值　100000元　
　　　　减：将来应收金额　8000元　
　　　　余额　92000元　
　　　　以上说明，红星公司用固定资产和自身的股权偿清了的债务的金额为92000元，也是深广公司在重组日收回或放弃的债权。在确定受让的固定资产和股权的入账价值时，应以该项金额92000元为基础。
　　　　受让的固定资产的入账价值＝92000×［受让的固定资产的公允价值/（受让的固定资产的公允价值＋受让的股权的公允价值）］＝92000×＇36000/（36000＋54000）］＝36800（元）
　　　　受让的股权的入账价值＝92000－36800＝55200（元）
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：长期股权投资——其他股权投资　55200　
　　　　　　　　固定资产　36800　
　　　　　　　　应收账款　8000　
　　　　　　贷：应收票据　100000　
　　　　【例16】深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广公司于2001年6月30日向红星公司出售一批产品，销售价款1000000元，应收增值税170000元；红星公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为10％的商业承兑汇票。在该票据到期日，红星公司未按期兑付该票据，深广公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2002年12月31日，深广公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元。红星公司由于资金周转暂时发生困难，于2002年12月31日与深广公司协商，达成如下重组协议：
　　　　（1）红星公司以产品一批偿还部分债务。用于偿债的产品的账面价值为20000元，市价为30000元，应交增值税额为5100元。红星公司开出增值税专用发票，深广公司将该产品作为产成品验收入库。
　　　　（2）深广公司同意减免红星公司所负全部债务扣除实物抵偿后剩余债务的40％，其余债务的偿还期限延至2003年12月31日。
红星公司：
　　　　（1）计算
　　　　债务重组日，　重组债务的账面价值　＝（1000000＋170000）×（1＋5％）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝1228500（元）　
　　　　将来应付金额　＝［1228500－30000×（1＋17％）］×60％　
　　　　　　　　　　　　　　　　＝716040（元）　
　　　重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额＝1228500…716040＝477360（元）　
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：应付账款　1228500　
　　　　　　贷：库存商品　20000　
　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销售税额）　5100　
　　　　　　　　　　应付账款——债务重组　716040　
　　　　　　　　　　资本公积　487360　
深广公司：
　　　　（1）计算
　　　　债务重组日，
　　　　重组债权的账面余额　＝（1000000＋170000）×（1＋5％）＝1228500（元）　
　　　　将来应收金额　＝［1228500－30000×（1＋17％）］×60％＝716040（元）　
　　　　已收回或放弃的债权　＝1228500…716040＝512460（元）　
　　　　应冲销的坏账准备　＝5000×（512460/1228500）＝2086（元）　
　　　　库存商品的入账价值　＝（512460…2086）…5100＝505274（元）　
　　　　（2）账务处理　
　　　　借：应收账款——债务重组　716040　
　　　　　　　　库存商品　505274　
　　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　5100　
　　　　　　　　坏账准备　2086　
　　　　　　贷：应收账款　1228500
五、债务重组的披露
债务人和债权人应分别披露如下与债务重组有关的信息：
　　　　（一）债务人的披露
　　　　1。债务重组方式。债务重组方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件以及混合重组方式等。债务人需要披露债务重组是以哪一种方式进行的。
　　　　2。因债务重组而确认的资本公积总额。债务人可能发生多项债务重组，并确认多项资本公积。债务重组准则仅要求披露确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积。需要说明的是，并不是每项债务重组交易都会确认资本公积，有些债务重组交易可能要确认债务重组损失。
　　　　3。将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。对于股份有限公司，是披露债务转为资本所导致的股本增加额；对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。
　　　　债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，债务重组准则仅要求披露债务转为资本所导致的股本（实收资本）总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本（实收资本）增加额；
　　　　4。或有支出。债务人可能有多项债务重组涉及或有支出，债务重组准则仅要求汇总披露或有支出金额，不要求分别披露每项或有支出金额。
　　　　（二）债权人的披露
　　　　1。债务重组方式，同上。
　　　　2。债务重组损失总额。在某些债务重组交易中，债权人可能发生债务重组损失。债务重组准则仅要求披露产生的债务重组损失总额，不要求分别披露每项债务重组的损失金额。
　　　　3。债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及其长期股权投资占债务人股权的比例。在债权转股权的方式下，债务重组准则要求披露因此而导致的长期股权投资增加额及长期股权投资总额占债务人股权的比例。
　　　　4。或有收益。债权人可能有多项债务重组涉及或有收益，债务重组准则仅要求汇总披露或有收益金额，不要求分别披露每项或有收益金额。
　　　　【例17】沿用例15的资料。
　　　　红星公司应在会计报表附注中披露如下信息：××××年×月×日，经双方协议，公司转让给深广公司一台设备和5％的股权，并于一年后再支付8000元以清偿100000元带息应付票据，公司因债务重组（假定没有其他债务重组交易）确认了12000元资本公积，增加了实收资本50000元。
　　　　深广公司应在会计报表附注中披露如下信息：××××年×月×日，经双方协议，公司受让红星公司一台设备和5％的股权，并于一年后再收取8000元以抵消100000元带息应收票据。公司因债务重组（假定没有其他债务重组交易）使长期股权投资增加55200元，占红星公司的投资比例由过去的10％（假设）增加到15％。
　
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