新税法下新准则对亏损弥补的会计处-第2章

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　　2、按照新会计准则，具体账务处理如下：　　

　　（1）调整永久性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费…应交所得税”　科目；　　

　　（2）调整时间性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”　科目，借记“递延所得税资产”　科目，贷记“应交税费…应交所得税”　科目；　　

　　（3）查出的永久性差异和时间性差异上交时，借记“应交税费…应交所得税”　科目，　贷记“银行存款”　科目。　　

　　3、对于永久性差异或时间性差异而造成的虚报亏损，因其发生在纳税申报汇算清缴后，税务机关检查时，故不调“表”（　企业所得税纳税年度申报表），只作补税罚款的账务处理。　　

　　4、虚报亏损调整后仍为亏损的财税处理　　

　　《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》规定，企业虚报亏损而被税务机关查处之后，剔除虚数，能实际缴税的，将按照实际缴税金额的一定比例进行处理；实际仍然亏损，不能实际缴税的，处5万元以内罚款。　　

　　鸿福公司2008年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额200万元，企业自行申报的亏损数亦为200万元，经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其它应付款中。税务部门的处理结果是企业调减亏损，并按《税收征管法》的第六十四条第一款规定，处以4万元罚款。根据检查及处理结果，公司应作如下账务调整。　　

　　（1）调减亏损：　　

　　借：其它应付款　80万　　
　　　　　　贷：以前年度损益调整　80万　　

　　（2）交纳罚款：　　

　　借：以前年度损益调整　4万　　
　　　　　　贷：银行存款　4万　　

　　（3）结转“以前年度损益调整”科目：　　

　　借：以前年度损益调整　76万　　
　　　　　　贷：利润分配——未分配利润　76万　　

　　2、虚报亏损调整后为盈利的财税处理　　

　　宏达公司2008年末“利润分配…未分配利润”账户为借方余额70万元，企业自行申报亏损70万元，经税务部门检查发现：超过税法规定的业务招待费未作纳税调整增加额处理，共计影响计税所得100万元，企业所得税率为25％。税务机关处理结果是：按《征管法》第六十三条第一款，企业补缴所得税，并处偷税款额50％的罚款。公司应作如下账务调整：　　

　　（1）补缴税款：　　

　　借：以前年度损益调整　7。5万　＇（100－70）×25％＇　　
　　　　　　贷：应交税费…应交所得税7。5万　　

　　借：应交税费…应交所得税　7。5万　　
　　　　　　贷：银行存款　7。5万　　

　　（2）交纳罚款：　　

　　借：以前年度损益调整　3。75万（7。5万×50％）　　
　　　　　　贷：银行存款　3。75万　　

　　（3）结转“以前年度损益调整”科目：　　

　　借：利润分配——未分配利润　11。25万　　
　　　　　　贷：以前年度损益调整　11。25万