中外企业会计准则--借款费用资本-第2章

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　　从各个准则的披露内容也可以看出，我国准则征求意见稿所界定的是可资本化的借款费用的会计处理，而国际与美国准则还包括费用化的借款费用的处理和揭示。

　　从总体上看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各国对借款费用的资本化对象和资本化时间等作了规定。

　　目前，国际会计准则委员会正在对该准则进行修订，修订后的《国际会计准则第23号…借款费用》将借款费用化处理方法作为基本处理方法，而将借款费用资本化处理方法作为允许选择的方法。修订的理由是：从理论上讲，根据“收入与费用配比”原则，借款费用在某些情况下应予以资本化。但从实务上看，费用化处理更便于企业操作，而且符合稳健性原则。

　　美国要求企业对于需要一定时间才达到预定用途的资产，将借款费用资本化为这些资产历史成本的一部分。

　　香港推荐但不强制借款费用的资本化处理。

　　在澳大利亚、法国、德国和英国对与建造或开发资产有关的借款费用允许资本化，但在一般实务中是将发生的借款费用费用化。

　　在德国，只有与长时间建造新设施有关的借款费用才予以资本化，借款与资本投资之间要求有密切关系，并且合理保证该设施的未来经济效益能补偿资本化的费用。

　　在日本，借款费用都在发生时计入费用，除非这种费用是专门用于长期房地产开发项目筹资的、有合理利率的贷款而发生的，在这种情况下，允许将贷款发生的费用资本化为房地产项目成本的一部分。

　　加拿大没有这方面的规定，但有时将借款费用作为资产成本的一个要素予以资本化。