明察秋毫-现代查帐手册-第5章
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店计划组织200台进口彩电进行国庆销售活动,在深圳某进出口公司接洽妥
当的情况下,9月 2日汇款40万元,同时派专职采购员前往深圳催运。9月
24日收到200台的收款收据,但只收到彩电100台,采购员电报说明理由为
找不到合适的车皮。另外100台
则在11月15日才收到。这就是疑点,如派专人到深圳进一
步查实,有可能查出采购员从中转卖获利息,再进货发运的问题。
③从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经
济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同,均有一定
的结算期限,若发现有长期超期挂帐的应收款或应付款,则应查明原因。
这种方法在目前结算秩序还不够正常、“三角债” 问题还未得
到全面解决的情况下,应用不算广泛;但在个人收入调节税的检查结果中时
常用到。如某省某地区的一个物资
公司4人承包,为了逃避应交的个人收入调节税,一方面将
1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款帐户2年多
不转帐,另一方面借走业务费240000无长期挂在应收款上。
5。从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地
点,这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电
力设备厂向某边远山区县销售中小型电力设备,这笔业务内
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容与地点之间属于不正常逻辑关系,则是疑点,有继续查证的价值。认
识异常地点一般采取两种方式:
①从距离远近发现异常地点。同一商品或材料有多种采
购渠道,在其价格、质量、品种、规格相同的情况下,一般应就近采购,
除非企业暂时无现款支付,附近供应部门不赊帐、较远的地方可以赊销,才
会舍近求远。但当前有些采购人员为了拉关系、吃回扣、行贿受贿、从中获
利等,不惜损害国家集体的利益,舍近而求远,这种异常现象在检查中应密
切注意,并严格追查。
②从物资运动流向发现异常地点。一定经济业务的内容与市场需求和物
资供应地点有密切联系。如湖北派人到广东沿海一带大量采购大米和棉花;
湖南派专人到北京购菠萝;这都是异常业务,因为盛产大米、棉花的湖北一
般不可能到沿海一带购买大米和棉花;湖南也不会产生放着紧临菠萝产地广
东不去,反到北京购买的现象。进一步查证,有可能发现买空卖空或其他问
题。
6。从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。人是经济活动的主体,
有问题或疑点帐项的查证往往会落实到有关人员的身上。如某单位职工负
伤,单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作,短期内家庭发生很
大变化,家用电器从无到有品种齐全,抽烟档次飞跃上升,两年后还建起了
一栋两层私房,这种情况不能单从帐面资料上检查,还必须将人员(从事经
济活动的人)作为“活帐”重点突破。异常变化可从以下两方面调查。
①查经济收入状况,认真分析被查人员的异常变化。如一个家庭或个人
的经济耗费水平大大超过其正常收入水平,应作为异常变化疑点查清。
②从生活“派头”的突变认识被查人员的异常变化。
大量实践证明,部分贪污等违法分子谋取暴利的目的是为了满足其腐化
生活的需要,一旦非法所得得到后,其生活方式逐渐变化,检查人员应通过
调查座谈掌握这一线索,再查证必有收获。
7。从逻辑矛盾中发现问题的方法,亦称逻辑推理查帐法。它是根据有关
数据来证实帐面资料是否正确,从而进一步发现问题的一种检查方法。这种
方法一般都与以上所介绍的方法配合使用,配合较多的主要是逆查法。如某
省机床厂 1991年利润表上反应利润总额50000元,1990年度利润总额为
320000元。与有关数据比较出现逻辑矛盾,通过分析资金平衡表,发现该企
业储备资金800000元,比1卿年度期末数1200000元,减少400000元,据
此,经过对企业的储备资金的所有帐簿进行查核后,发现多转成本截留利润
2280000元的问题。
8。从异常结算方式发现问题的方法。企事业单位因商品物资购销和劳务
供应而结清价款所采取的方式有许多种,见以下图示:
以上结算方式的使用都有一定的范围和规定,现金结算也有严格的结算
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纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式,则是异常结算方式,应予以查明。
此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。
回帐外帐检查法
是指对被查单位隐匿截留资金于帐簿内容之外,形成企事业单位的“小
金库”,或是为逃避会计监督,巧施手段进行帐外交易等违法行为的检查方
法。目前,实施帐外帐已成为相
当一部分企事业单位截留收入、分散转侈各种基金来建立“小金库”的
一个较为普遍的违纪违法的手段。检查的方法关键
是要抓住其主要来源和存在形式:
1。以领代报、以借代报形成帐外资金。这类形式多见于各种专用基金的
支用,作弊目的在于逃避对资金的监督。如某企业单位的各项专用基金由所
属生活服务公司以某种项目为名领出,将用后剩余部分变为帐外资金,或者
干脆巧立名
目,制造帐外资金。这类问题检查要抓住会计上的特点,重点查证作报
销凭证的领据借据和各种专用基金、费用、营业外支
出等帐户。
2。向非独立核算单位拨款,作减少企业基金处理,形成帐外资金。这种
弊端常见于上下级单位之间,上级列出拨出,下级收款单位列入拨入,系统
汇总报表中基金结存数,并不减少;或者向核算网点拨款形成帐外资金。会
计上混淆基金缴拨与提取使用的界限。查帐时应鉴别每笔拨款的受款单位是
否为直属独立核算单位。
3。用各种方式让利于附属单位形成帐外资金。作弊的目的是将截留收入
变成集体单位利润、用于不正当开支。如某工厂以高于市价或议价购入所属
劳动服务公司等单位采购回来的平价或低于市价、议价的原材料,又将生产
的紧俏商品降低价格给所属劳动服务公司等单位,转手高价出售获利。该厂
会计上表现为发票所列价格异常,原材料购进价格高于市场和议价,产品售
销价格低于该厂价格规定,或所属单位购进原材料价格低于厂直接购进价、
或所属单位商品销售价格大大高于厂价规定。这是查帐的主要线索。
4。直接截留国家收入不入帐。如某工厂设立“技术咨询公司”,实际不
干技术工作,专门截留国家收入。但无论采取什么方法截留,都是以私分为
目的,并且都在附属单位。因各种截留必须出具合法单据给对方,往往使用
本企业收据、发票等;还有的企业是直接在发票上做文章,如秦皇岛市某县
的一个有1O余人的加油站,1991年度就采用发票“大头小尾”的方式,从
32张发票上,隐匿营业收入128243。72元。查帐时可以从考察空白单据领用
和发票的填写入手,重点查证领用空白单据的序号及有关合同、协议,查对
销售发票的存联和发票联,追查舞弊的事实。
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《明察秋毫——现代查帐手册》一般业务查帐方法
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一、企业日常业务中容易出现的帐目差错
□会计凭证与帐簿中的差错
1。原始凭证中的差错
对于原始凭证的填制与审核,在第一篇中已有简单介绍。原始凭证业务
中可能存在的错误有:
(1)原始凭证填制的内容不完整。在有些小型企业和公司中,由于管理
不严等原因,原始凭证填制的内容不完整的情况可能普遍存在。这样做,一
方面不利于清晰反映经济业务发生的详细内容,不利于分清有关部门、人员
的经济责任,减弱原始凭证的法律证明力,另一方面给某些人员浑水摸鱼,
进行舞弊以可乘之机(参见后面的“原始凭证中的舞弊”)。对此,厂长(经
理)们应引起警觉与重视。
(2)原始凭证整理、粘贴不合规范。企业经济业务涉及的原始凭证很多,
这就需要对其进行整理和粘贴。整理、粘贴的一般方法和程序是:首先进行
归类,把相同类别的原始凭证归集到一起;其次,对有些原始凭证进行整理,
对个别较长较大的原始凭证进行折叠加工,把原始凭证中不必要的附件去
掉,对过小过短的原始凭证粘贴在一张结实、较大的衬垫纸上,对损坏的原
始凭证加以粘贴等。再次,对需要汇总的原始凭证进行汇总,如对出差人员
所报销的各种原始凭证加以汇总,汇总成“差旅费报销单”,井将所有的原
始凭证粘贴在“差旅费报销单”后面。
原始凭证整理、粘贴工作中容易发生的错误主要有二:一是对应整理、
粘贴的原始凭证未进行整理和粘贴,造成原始凭证散乱、丢失;二是整理、
粘贴不认真,方法不科学。这样做将来容易被人抽取、涂改,出现责任不清
等问题。
(3)原始凭证中有关数字计算不正确。如数量为230,单价为19。8O,
则金额应该是4554无(230×19。80),却被误写为4654元。
2。记帐凭证中的差错
(1)记帐凭证无编号或编号混乱。比如,按照规定,一项经济业务若涉
及两张或两张以上的记帐凭证时,应将该序号后用1/2,2/2或1/3,2/3,
3/3等号码对一个号码内的各种记帐凭证加以区分。若会计人员不懂编号方
法或工作疏忽,则可能对同属一个号码的记帐凭证分别编号而造成编号混
乱。又如,出纳员将签发错误的支票未加注销并妥善保管,造成丢失,从而
出现支票存根号码不连续的情况。
(2)会计凭证中“摘要”不规范。要么填写内容过于简单,不能说明经
济活动发生的详细情况;要么用词不准确,不能正确无误地反映该项经济业
务;要么文字说明过于累赘,失去了摘要的特点;要么干脆不写摘要,给作
弊人以可乘之机。
(3)记帐凭证中所附原始凭证的数量与实际不符或所附原始凭证汇总金
额与实际金额不符。
(4)记帐凭证中所附原始凭证的签章不全或模糊不清;记帐凭证中没有
记帐、审核等人员的签章等。
3。帐簿中的差错
(1)帐簿体系或格式设置不合理,给作弊人以可乘之机。
(2)未按规定正确填写“帐簿启用和经管人员