明察秋毫-现代查帐手册-第2章
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损益的标准。会计处理基础一般有收付实现制和权责发生制。
《企业会计准则》规定，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，
企业应以权责发生制作为记帐的基础。行政事业单位 （不包括实行企业化管
理的事业单位），为了正确反映预算支出的执行情况，而且又不进行盈亏计
算，可采用收付实现制作为记帐的基础。
在一般情况下，企业在本期内收到的各种收入就是本期的收入；企业在
本期内支付的各种费用，就是本期应当负担的费用，但是，由于企业生产经
营活动的连续性和会计期间的人为划分关系，难免有一部分收入和费用出现
收支期间和归属期间不相一致的情况，因而帐上所登记的本期内收到现款的
收入，并不一定都属于本期内应该获得的，有的须在以后的会计期间才能获
得，出现预收收入。同样，本期内支付的费用，也并不一定都应当由本期负
担，有的应由以后会计期间来负担，则出现预付费用，即待摊费用。另一种
情况是有些收入虽在本期尚未收到，但属于本期内应获得的收入，即应计收
入。同样，有些费用在本期内虽然尚未支付，但应当由本期负担的，称为应
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计费用，即预提费用。
会计人员在处理有关会计事项时，由于对权责发生制原则的运用不当，
就可能发生把不属于本期的费用支出记入当期成本，或把当期费用支出延至
下期的错误做法；也可能发生把不属于本期的销售记入本期，或把属于本期
的销售延至下期的错误做法。
（3）违反了成本与收入相配合的会计原则，混淆了资本性支出与收益性
支出的界限。
成本与收入配合的会计原则，是指每期损益应根据当期已实现的收入与
产生收入所耗费的成本相配合而定。损益的确定，主要在于收入与费用的适
当配合。如果某项收入根据应计基础应归属下期的收入，则与之有关的费用
同样应为下期的费用。会计人员如果把应属于下期的费用，由本期收入中减
去，不仅会使本期损益的计算不正确，而且也将影响下期损益计算的正确性。
因此，《企业会计准则》明确规定，会计核算应当严格划分收益性支出
与资本性支出的界限，以正确计算当期损益。并且强调，凡支出的效益仅属
于当期的，应作为收益性支出，如管理费用、销售费用、财务费用等，从当
期实现的收入补偿；凡支出的效益属于几个会计期间的，应作为资本性支出，
如购建固定资产、从事科研开发发生的费用等，应采取折旧、摊销等方式，
从以后各期实现的收入中逐步收回。
2。由于工作疏忽或责任心不强造成的帐目差错
一个工作认真、责任心较强的会计人员，尽管他可能业务水平低、工作
经验少，但工作兢兢业业，认真细致，不怕烦，不怕累，当天的事当天完，
即或出现差错，也能在当天或第二天及时发现解决处理，不会因为待处理业
务的积压而积累更多的错误，使问题难于查清。加上他不断地钻研，认真地
学习，业务水平会逐渐提高，经验会不断丰富，出现的差错也就会愈来愈少。
相反，一个有一定业务水平的会计人员，如果不负责任，工作不上心，马马
虎虎，对发生的经济业务不及时处理，也很难保证不出差错。由此而造成的
帐目差错主要有：
（1）数字计算错误
会计人员常用的计算手段，一般有算盘、计算器和笔算等。计算的错误
有会计凭证、帐簿、报表中的数字计算错误、各种费用分配表中分配率、分
配金额的计算错误。常见的计算错误大都是加、减、乘、除计算时发生的，
其原因不是因为没有掌握这些方法，而是因为疏忽：再就是因为计算量太大，
往往又集中在月终与月初，难免发生一定的计算错误。根据错误发生的时间，
此类计算错误可以分为入帐前的计算错误和入帐后的计算错误。前者如销货
发票上的货物数量、单价不正确，造成小计金额错误，但不影响帐目的平衡，
因此不易查处；后者如帐簿记录合计数的错误，则会影响帐目的平衡，在工
作中可自动发现。
（2）数字书写错误
数字书写错误就是指单纯的笔误，即会计人员在填制会计凭证、登记各
种帐簿和编制所有报表时，写错了数字。其错误有数字颠倒、数字错位、错
写和惯性错误等类型。
1）数字颠倒错误：
所谓数字颠倒，就是把一列数字中的相邻两位数字或隔位的两位数字写
颠倒了。例如，把36写成63，把3310写成3301，把25039写成23059等。
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凡颠倒数以后，不论其状态怎样，颠倒后的数同本来数的差数，都可以被“9”
整除，且其商数必是被颠倒的两位数字之差。如将47错写成74，数值之差
为27，被“9”整除后得商数“3”，即颠倒数7与4的差。与此类似的数还
有将14写成41，将52写成25，将36写成63，将58写成85，将69写成
96等，它们的数值之差都是27，其颠倒数个位数与十位数字的差必然都是
“3”。如果商数是“30”，则是十位数字与百位数字被颠倒了，其余以此类
推。
2）数字错位错误：
所谓数字错位，就是把一列数字的位数，即个位、十位、百位……提前
或挪后一位。例如，把“100”写成“10”，或写成“1000”。此种错误经常
在珠算定位时出现，或者会计人员疏忽造成（如将12。00看成1200）。由于
位数的差错，使正确的数字减少了 90％，或者增加了“9”偌。因此，正、
误数字之差能用“9”除尽。假设移一位，其差错数可以被“9”除尽，若移
两位，则差数可被99除尽，其余依此原理类推。由于数字错位是提前或挪后
一位，所以，可在帐内查找所得的那个商数，如果有此数，即为记错的数额，
将此数扩大“1O”倍，就是应该记的正确数字；如果帐内有此数的“1O”倍
数，则帐上的数字就是记错了的数，再把帐上的数字缩小“1O”倍，则此数
就是应该记的正确的数字。
3）写错数字的错误：
所谓写错数字，就是由于错觉或疏忽，将某一个数字写成另一个数字。
这种写错数字的错误，可以根据原始资料或有关记录来查证。另外一种写错
数字是误将相似的数字写错。例如，把1误写为7，把7误写为9，把3误写
为8，把4误写为9，或者正好相反。这样就会出现6、2、5、5、等差数，
或6、2、5、5的十倍数、百倍数……我们可以根据产生这个差数的数字来查
证错误之所在。
（3）记错帐户错误
记错帐户，就是把本来应该记到甲帐户的业务记入乙帐户，这种错误有
三种情况：
1）记帐凭证没有错误，但在登记帐簿时，没有记入应记的帐户内，而误
记入其它帐户。这种记帐错误，一般多发生在明细分类帐中，因为总分帐是
根据记帐凭证汇总表或科目汇总表登记的，每月登记业务笔数相对较少，发
生错误的机率也相对较小，即使发生错误，查找也较方便。这种错误将使总
分类帐中有两个帐户的本期发生额与其所属的明细分类帐发生额不等、其差
数即为记错帐户的数字。当通过查对，在某个明细帐中找到这个数字，就说
明该帐户多记了这笔帐，另一明细帐户少记了这笔帐（为了慎重起见，您最
好根据这笔帐的凭证号数去查找记帐凭证，以确认是否记错了帐户）。
2）记帐凭证没有错误，在登记帐簿时，登错了栏次。即记反了方向，本
该记借方的，误记贷方，或者相反。这种错误的结果是帐户的一方合计数增
加，另一方合计数减少，使得该帐户变动前后的借贷双方都产生了差错。这
两个差数的差，正好是记错方向的数字的“2”倍。
3）记帐凭证的帐户对应关系发生错误，致使总分类帐户发生相应的错
误。这种错帐，如果总分类帐和记帐凭证登记一致，不影响帐目的平衡关系，
所以不易被发现。4）重记或漏记错误
重记或漏记错误，就是在登记帐簿时，将记帐凭证的双方重记或漏记；
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或者只登记一方，重记或漏记另一方，前者重记或漏记，不影响帐目的平衡
关系，在试算表上无从发现。因此，这种错误较难查找，需根据原始凭证或
有关帐目加以详细查核，才能发现错误所在。后者部分重记或漏记，将影响
帐目的平衡关系，在作试算表时，很容易被发现。
3。由于对有关的会计及财经制度、法规不熟悉造成的帐目差错
新的会计制度和财务制度及法规颁布后，会计人员未及时学习，仍按原
有制度法规处理有关会计事项，就会造成错误；对有关制度法规的精神吃得
不透，理解有出入，在执行中也会产生偏差。比如，劳动保险费，新制度改
革以前，记入营业外支出，新制度实施以后，要求记入管理费用，不理解这
一点，必然会出现错误。再有，对于有关的税务法规，如果吃不透，搞错了
应税产品的品种及税率，必然造成税金计算的不正确。
4。由于管理混乱、制度不健全造成的帐目差错
单位财会部门、物资供销保管部门、物资使用部门之间若在管理制度与
工作程序上不配套不协调，就往往会造成会计帐证、帐帐、帐实不符的帐目
错误。如有的单位在材料领用手续上，不是根据生产任务制定用料计划，再
根据用料计划和生产进度填制领料凭证，经生产班组、车间签证后到仓库领
料；而是随意领发材料，既没有科学的手续程序作保证，也没有部门之间、
人员之间的互相牵制，这种情况就必然会造成材料及生产成本帐证、帐帐、
帐实不符的问题。又如某单位会计部门由于在会计凭证传递程序上没有做出
统一、合理的规定，则会造成会计凭证传递速度慢以至丢失会计凭证的情况，
从而影响正常经济业务的记录。
在生产过程中，由于企业管理混乱，生产计划不周密，产品成本无目标，
材料耗用无定额，工时消耗无记录或记录不准不全，半成品转移交接手续不
严，也必然引起成本费用计算、核算错误。
□帐目差错的类型
通过对查帐工作中发现的大量帐目差错事例的观察和分析，可以将帐目
差错进行如下分类：
按过失错误的惯性分类，可以分为经常性错误和偶然性错误。如有些会
计人员，9、4不分，就是经常性错误；而在进行手工计算时，少进了一位，
则属于偶然性错误。
按过失错误产生的影响分�
