明察秋毫-现代查帐手册-第12章
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原来不是什么盘盈盘亏，而是漏记帐或重复记帐，或者把规格搞错了。
（二）用现金结算的材料收发业务的检查。与现金有关的材料收发业务，
大致有这样几种情况：
（1）用现金零星采购少量材料；
（2）用现金支付材料的运输、包装、搬运、装卸、仓储等运杂费；
（3）采购人员出差的差旅费；
（4）缺斤少两时的小额退款：
（5）现金销售零星材料；
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（6）用现金支付其他采购费用。
关于短斤少两的退额，一般是由供货单位开给红字发票，然后通过转帐
将货款退还给购货单位。但有时退款数字较小时，有些单位往往以现金支付，
并在多数情况下，交给购货单位的采购人员自行带回。这就给贪污的人以可
乘之机。检查时，可以先查哪些单位发生短斤少两是以现金退款的。一方面
可以从材料采购帐、现金日记帐中查得；另一方面，也可直接向外单位调查
了解，应与本单位帐目核对。如果本单位没有收到现款的记录，即为贪污无
疑。但究竟是谁贪污，再稍加深入调查即可查出。外单位凭证签收人员是采
购人员，平时采购员将退款交给出纳人员时，必有收据为凭。如采购人员拿
不出收据，那么现金就可能为采购人员所得，如果采购人员有收据而财务上
未入帐，那么现金就可能为出纳人员所得。
（三）材料成本的检查
需要注意的问题：
a。材料的领用要防止月末因仓库盘存发生盈亏时补开领料单的现象。还
要注意月末车间余料是否进行盘点，是否办了假退料手续，是否有帐外小仓
库，以免因领用数量不符合实际而造成材料成本的虚假。
b。在采用计划价格核算的单位，要着重注意计划价格与实际价格悬殊，
长期不作调整，或者长期不将材料价格差异摊
入实际成本，人为造成的“蓄水库”。
c。对于货已送但长期未结算的，要查明是否己作价入帐，以防止材料成
本的虚假和不实。
d。基建和生产的通用材料，要防止相互流通或张冠李戴，挤占成本。
e。注意大量成堆物资，管道储槽中的材料、切割余料，月末是否进行认
真盘点，是否已毛估入帐。
f。对几种产品合用的材料，连副产品的材料等，要注意其分配率是否正
确合理。
（四）材料实物存量的检查
由于企业的材料物资很多，一般不可能进行全面的检查。所以对材料实
物的查证，通常采用抽样判断法。为了更好地进行检查，在检查之前要作好
准备工作：
a。了解企业实物保管的情况。包括：
材料是如何分类的，分别储存在哪些仓库；材料帐卡物的分工是怎样的；
是否存在帐外小仓库；企业实物盘点制度的内容如何。
b。清点时应注意：
要认真点清实物数量，特别是材料分开堆放时、要分开同时点清。
注意材料质量状况，新旧制度，防止用以废充好，以旧充新等手法，进
行盗窃活动；
是否有帐外物资存在，是否有小仓库存在；
是否有白条抵库，长期出借未收回的材料，查明为什么不入帐，是否有
其他可疑之处；
生产用料和基本建设用料的划分是否清楚，是否混用，要同时进行查点，
以防止移东补西，两面充数；
已到货未付款的材料，要核对对方原始凭证和信件来往，并查明到货和
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领用情况；
对厂外仓库、马路仓库及以提货单充数的材料，领用而未办手续的材料、
外单位寄存货等等，均应特别注意，是否真实存在，以防止虚报存数或把盈
余数划到帐外；
废料，下脚余料，呆滞积压材料要防止以好作次。还应查明造成的原因，
是否存在大手大脚、大料小用、优料劣用等情况。
大量成堆物资、管道储槽中的物资，均应用适当的计量方法准确地进行
计算，如出入过大应查明原因；
外加工未入帐的材料，寄存外单位的材料，应检查发出日期和事由，必
要时应到外单位调查是否属实；
储存材料中是否有长期未动用的材料，是否存在储存过多过少的情况。
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五、产成品审查
□产成品帐目的检查
产成品帐目的检查，首先要审查总帐与明细帐是否相符，其次是审查明
细分类帐的准确性。
产成品明细帐的检查，主要是审核帐面上数字计算和记载是否正确。值
得注意的是：检查人员查点实物数量的时间，不会恰巧是决算期末这一天，
因此，要测试决算期末产成品的正确程度，就必须将点得的帐面数量推算到
决算期末这一天的存量。
对产成品明细帐的审核检查，还要检查成本金额。只要将抽查品种的单
位成本和金额与产品成本计算单上的单位成本和金额核对将发出产成品的单
位成本和金额与按加权平均法或先进先出等方法计算出的金额相核对即可。
检查产成品总分类帐对明细分类帐的控制作用，也就是产成品明细帐中
余额的合计数是否与总分类帐上产成品帐户
的余额相符。
□产成品出入库凭证的检查
产成品出入库凭证的检查，重点不在于与帐面资料的核
对，而在于检查收发凭证制度及其执行情况，一般采用实地测试的办法进行。
其要点是：
a。生产部门将产成品送仓库前是否经过技术监督部门认
真检验，质量是否有保证；
b。仓库验收时，是否经过认真点数；
c。已经完工的产品，是否及时交库，有否长时间存放车间不入库；
d。入库产品是否检验合格，有无合格证书，是否以残次不合格产品充作
产成品入库；
对产成品出库制度的测试应注意如下几点：
仓库对出售的产品，是否严格执行按提货单发货的制度；对产成品的支
出，是否经过严格的计量点数；财务部门收款时是否与发票核对，是否与购
买单位的回单核对；产成品的出库与门卫制度的关系情况如何。
□产成品实物存量的检查
工业企业的产成品品种繁多，对实物存量的检查，一般采用抽查的方法。
抽查时，既要注意质量上的代表性，又要体现
品种上的代表性。查点时，应注意以下几个方面的问题：
a。要把代修品、代制品和企业自己的产成品划分清楚，防止把代制品、
代修品抵充产成品：
b。要把已办好销售，产成品帐卡上均已作发出记录而顾客尚未提走的产
成品与企业自己的产成品划分清楚，防止重复点数：
c。如果同一产成品储存在两上以上仓库的，应注意同时进行查点，防止
移东补西、虚计存量；
d。产成品存储情况是否良好，是否有霉烂变质或虫叮鼠咬等情况存在；
e。如果发现有盘盈盘亏的，要注意追查原因。
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六、成本费用审查
□生产成本的检查
①审核各项产品费用支出，是否遵守国家规定的政策、法规、法令和制
度，是否符合国家规定的开支标准；是否混淆资金性质，乱挤乱摊成本；是
否存在挥霍浪费等不良现象。
②审核产品成本的计算包括生产费用归集的计算，产品成本分配的计算
和产品成本结转的计算是否正确，是否按照成本计算规定处理。
③审核生产费用核算中是否存在贪污舞弊、偷漏税收等行为，促使企业
堵塞漏洞，防止弊端。
□制造费用和管理费用的检查
检查时应突出重点。在检查明细帐过程中，如果发现某些款金额过大，
支付次数频繁，应查对记帐凭证和原始凭证，以了解其具体内容。
①对管理人员的工资、提取的职工福利基金，固定资产折旧费、领用的
小额材料费用的检查，在工资、固定资产存货的检查中已有详细的介绍。
②办公费用中的文具、印刷、邮电等费用，要注意发票抬头是否为本单
位，防止私人购用而向单位报销，或其他单位开假发票向本单位摊派。
③水电费要注意生产用电与管理单位用电以及职工生活用水电的划分是
否得当，特别是职工生活用水电是否按规定扣款。
④劳动保护费可以分成两部分：一部分是属于库存辅助材料，由车间领
用，作为材料领用来审核；另一种是在购入时即直接由车间经费列支，必须
检查发票是否经过领用或发放
负责人签收，以落实发放情况。
⑤运输费。凡本企业自行设置车队的，应按照辅助生产车间费用分配方
法进行分配，要审核其耗用油数是否与吨公里相接近。对外来单位运输发票，
要注意审核其真实性，看是否确实为企业运输，收费是否合乎规定。
⑥管理费用中的差旅费也应重点审核。关于旅差费的开支标准，各地方
财政机关都有统一规定，在检查时，主要看企业有关部门是否严格执行，有
无擅自提高标准，如超标准乘坐飞机、火车软卧、出租车、住高级宾馆等情
况；有无以出差为名旅游观光，有无不是本单位人员而在本单位报销差旅费
用等等。
检查的方法，主要是根据“制造费用明细帐”和管理费用明细帐发生额，
审查原始凭证。要点是：原始凭证的发生日期与入帐的日期是否相近，列支
的项目，数额是否符合制度规定；费用的审批、验收、经手等手续是否完备。
□预提费用和待摊费用的检查
“预提费用”和“待摊费用”往往被有些企业用来调节上下期利润和收
入的“防空洞”。所以，应作为成本检查的重点内容。
①预提费用的检查
“预提费用”的贷方，反映先摊入成本而后支付的费用。
检查时应注意预提的项目是否属于产品成本开支范围，并归 属于本期
成本，有无擅自提高标准的问题。
“预提费用”的借方，反映实际支付预提项目的费用。检查时应注意支
付费用项目是否与批准预提的项目一致。例如预提项目是流动资金借款利
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息，而支付项目却是专项工程借款利息；预提项目是租入设备的大修理费用，
而支付项目是技术工程的费用等，皆属问题，同时，还应注意检查有无将多
提的费用用于请客送礼、私分多占等不合理开支。此外，从“预提费用”帐
户借方的对应关系检查，其贷方如是成本�
