金算盘-经理人会计-第8章
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复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作
中从编制会计凭证到登记帐簿，都要运用复式记帐原理。
复式记帐法，根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的
差异，主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企
业会计准则》第八条规定，会计记帐采用借贷记帐法。
□借贷记帐法
借贷记帐法，是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资产、负债和所有
者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在13世纪处于资本主义萌
芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化，
后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中
逐步成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法，在国际上被广泛地应用。
1。借贷记帐法的帐户结构
借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，把帐户划分为“借方”和“贷
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方”两个基本部分。其格式如表3。4。
表3。4帐户名称
（会计科目）
年
凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构，将上述格式简化为“丁”
型帐户如表3。5。
表3。5帐户名称
（会计科目）
借贷记帐法下，所有帐户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但
“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐
户，借贷方所登记的增减正好相反。也就是说，凡是用来反映资产的帐户，
借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债
和所有者权益的帐户，借方登记减少额，供方登记增加额，如有余额必在贷
方。资产帐户、负债和所有者权益帐户的结构如表3。6和3。7。
表3。6资产帐户
表3。7负债和所有者权益帐户
帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
2。借贷记帐法的记帐规则
所谓记帐规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐
法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负
债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关帐户的
借方或贷方。
现仍以前面所举的四项经济业务为例，说明借贷记帐法的运用。
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［例1］企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，
银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及到“现金”和“银行存
款”这两个帐户，应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。
登记结果如表3。8。
表3。8现金和银行存款帐户
［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付帐款
这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付帐款”
这两个帐户，应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。
登记结果如表3。9。
表3。9短期借款和应付帐款帐户
［例3］企业发行债券收到款项50000元、存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企
业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及到资产类“银行
存款”帐户和负债类“应付债券”帐户，应登记在“银行存款”帐户的借方
和“应付债券”帐户的贷方。登记结果如表3。10。
表3。10应付债券和银行存款帐户
［例4］企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企
业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债
类“短期存款”这两个帐户，应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借
款”帐户的借方。登记结果如表3。11。
表3。11银行存款和短期借款帐户
从以上所举各例就明，在借贷记帐法下，对任何类型的经济业务，都是
一律采用有借必有贷，借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型
的经济业务，借贷记帐法的记帐规则可用图3。7表示。
图3。7借贷记帐法的记帐规则
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对有些复杂的经济业务，在运用借贷记帐法记帐时，则需要将其登记在
一个帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户
的借方。借贷双方的金额也必须相等。
总之，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相
等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、
分类的登记。即记入一个帐户的借方，同时记入一个或几个帐户的贷方；或
者同时记入一个帐户的贷方，同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的
金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”，
就是借贷记帐法的记帐规则。
3。借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录
运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间总是形成应借、应贷的相互关
系。这种帐户之间的相互关系，叫作帐户对应关系。发生对应关系的帐户，
叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经济业务的内容，反应资金运
动的来龙去脉。在此基础上，对照有关法律、规章、制度，还能发现经济业
务是否合理合法。
为了保证帐户对应关系的正确性，在将经济业务入帐户之前，应当先根
据该项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据
会计分录登记有关帐户。会计分录 （简称分录），就是标明某项经济业务应
借、应贷的帐户及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是通过编制记帐
凭证来实现的。通过会计分录，不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户，
而且可以检查帐户的记录是否正确。
编制会计分录主要分三个步骤：
（1）确定经济业务所涉及的对应帐户；
（2）确定对应帐户借贷的对应关系；
（3）确定各对应帐户应入帐的金额。
用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上，应贷帐户排列
在下。
现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下：
（1）借：现金500
贷：银行存款500
（2）借：应付帐款1000
贷：短期借款1000
（3）借，银行存款50000
贷：应付债券50000
（4）借：短期借款20000
贷：银行存款20000
会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指只涉
及两个帐户，一借一贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分
录。复合会计分录，指涉及两个以上帐户，形成一借多贷或多借一贷对应关
系所组成的会计分录。复合会计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”，不
能多借多贷，否则，帐户间的对应关系将无法辨认，不便于了解经济业务的
内容。
4。借贷记帐法的试算平衡
所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检
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查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业
务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期 （如一个月）内的经
济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合
计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和
所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：
全部帐户借方本期发生额＝全部帐户贷方本期发生额
全部帐户的借方期末余额合计＝全部帐户的贷方期末余额合计
在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
其格式为表3。12。
表3。12试算平衡表
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 500 1200 1000 700
银行存款 30000 100000 15000 25000
应收帐款 50000 20000 30000 40000
原材料 80000 5000 7000 78000
产成品 90000 90000
国家资产 270000 270000
短期借款 150500 100000 80000 130500
应付债券 100000 2000 5200 103200
实收资本 270000 270000
合计 520500520500 138200 138200 503700503700
试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述
试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡，
也不能完全肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平
衡。例如，某项经济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的
帐户错误，颠倒了借贷方向等等。由于这样的错误不破�
