金算盘-经理人会计-第6章
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券、长期应付款项等。长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企
业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
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3。1企业资产构成图
企业的全部资产减去全部负债后的净额，通常也称净资产。
企业的负债和所有者权益构成如图3。2所示。
3。损益 （收入和费用）
损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。
收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包
括基本业务收入和其他业务收入。
费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，分为计入成本的费用和直
接计入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、
服务等成本对象的各种费用，包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费
用；直接计入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业
费用。
企业的费用与收入相配比，决定期间的盈利或亏损，从而直接影响所有
者权益。
企业的损益构成如图3。3所示。
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图3。2企业负债和所有者权益构成图
图3。3企业损益构成图
□会计恒等式
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基本要素，
尽管各企业单位的生产经营情况不同，它们的具体内容也有所不同，但在任
何单位，它们之间都存在着一种必然的内在联系。
资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥
有的资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债
和所有者权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此，在任何时刻，
企业的资产恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关
系用公式来表示，就是：
资产＝负债＋所有者权益
这个公式在会计上被称为会计恒等式，或称会计方程式。同时，企业的
经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营成果考虑在内，则
上述恒等式变为：
资产＝负债＋所有者权益＋ （收入－费用）
收入扣除费用后的部分即为企业的利润。
举例说明如下：
［例］某企业19××年 1月 1日的资产、负债和所有者权益状况如下
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表：
表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表
资产 金额 负债和所有者权益 金额
现金 200 短期借款 100000
银行存款 44000 应付帐款 2400
材料采购 3200 应付债券 125000
原材料 120000 实收资本 270000
自制半成品 60000
固定资产 270000
合 计 497400 497400
通过这张表可以看出，该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400
元，分别为：现金200元，银行存款44000元，材料采购3200元，原材料
120000元，自制半成品60000元，固定资产270000元。而这些资产又有它
们相应的来源：短期借款100000元，应付帐款2400元，应付债券125000
元，实收资本270000元，负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额
负债和所有者权益总额都是497400元，两者平衡。
□经济业务的发生不影响会计恒等式
各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动
能用货币计量，能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而，
任何一项经济业务的发生，不论其在什么时候，也不论其如何的复杂，绝不
会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系，而只会引起资产总额，负债和
所有者权益的总额同时发生等额的增减变化，或者只能引起资产内或负债和
所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。
如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况，负债
和所有者权益增减变化情况加以归纳，不外乎有四种基本类型：
（1）经济业务的发生，引起不同的资产项目此增彼减，增减金额相等；
（2）经济业务的发生，引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼
减，增减金额相等；
（3）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益这两方的项目同时
增加，增加金额相等；
（4）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益两方的项目同时减
少，减少的金额相等。
下面，通过实例来理解上述四种类型的经济业务，并证明 它们都不能破
坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。
［例1］企业从银行存款中提取现金500元，以备日常的开支。
这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元，现金增加了500元。
银行存款和现金都属于资产项目，两者一减一增，而且金额相等，资产总额
并没有变动，依然和负债、所有者权益总额保持平衡。
［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这笔经济业务使短期借款增加了1000元，但由于归还了应付帐款，从而
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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减，增减数额相等，负债和所
有者权益总额不变，依然和资产总额保持平衡。
［例3］企业发行债券收到款项50000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使资产类银行存款项目增加了50000元，同时也
使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总
额同时增加了50000元，两者依然保持平衡。
［例4］企业用银行存款归还银行短期借债20000元。
这项经济业务的发生，使负债类短期借款项目减少了20000元，也使资
产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少
了20000元，两者依然保持平衡。
由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益
的有关项目发生增减变动，但由于增减的数额相等，所以它永远不会破坏资
产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系，是设置会计科目、
复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系，
对于正确地组织会计实务，有着十分重要的意义。
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二、会计科目
□设置会计科目的意义
一般而言，一个继续经营的企业，其经济业务是不断地发生的，日常的
经济业务数量既多，同类业务又不断重复，有的业务还非常复杂。因此在会
计实务中需要采用一定的方法和手段，既能分门别类又能相互联系，极为简
便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载
下来。这就需要设置和运用会计帐户，使经济业务的发生而造成的资产、负
债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目
的，首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进
行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。
会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行
科学分类的项目，也是帐户的标准名称。
□会计科目的设置原则
设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：
（1）会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统
地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，
完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面
地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限
分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。
（2）会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要
充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营
管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。
（3）设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼
要，通俗易懂，以便于正确地使用。
（4）会计科目的设置，要便于记帐、查帐，并能满足会计核算技术现代
化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。
我国工业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的，这样可以
使企业提供的会计核算资料口径一致，便于统计和分析。企业在不违反计划、
财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，
可根据具体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。
工业企业常用的会计科目如表3。2所示。
表3。2会计科目表
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顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
一、资产类 9 119 其他应收款
1 101 现金 10 121 材料采购
2 102 银行存款 11 123 原材料
3 109 其他货币资金 12 128 包装物
4 111 短期投资 13 129 低值易耗品
5 112 应收票据 14 131 材料成本差异
6 113 应收帐款 15 133 委托加工材料
7 114 坏帐准备 16 135 自制半成品
8 115 预付帐款 17 137 产成品
18 138 分期收款发出商品 41
