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第6章

金算盘-经理人会计-第6章

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券、长期应付款项等。长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。 

     所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,包括企业投资人对企 

业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。 


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                            3。1企业资产构成图 



     企业的全部资产减去全部负债后的净额,通常也称净资产。 

     企业的负债和所有者权益构成如图3。2所示。 

     3。损益 (收入和费用) 

     损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。 

     收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包 

括基本业务收入和其他业务收入。 

     费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费,分为计入成本的费用和直 

接计入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、 

服务等成本对象的各种费用,包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费 

用;直接计入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业 

费用。 

     企业的费用与收入相配比,决定期间的盈利或亏损,从而直接影响所有 

者权益。 

     企业的损益构成如图3。3所示。 


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                    图3。2企业负债和所有者权益构成图 



                           图3。3企业损益构成图 



     □会计恒等式 

     资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基本要素, 

尽管各企业单位的生产经营情况不同,它们的具体内容也有所不同,但在任 

何单位,它们之间都存在着一种必然的内在联系。 

     资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥 

有的资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债 

和所有者权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此,在任何时刻, 

企业的资产恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关 

系用公式来表示,就是: 

     资产=负债+所有者权益 

     这个公式在会计上被称为会计恒等式,或称会计方程式。同时,企业的 

经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营成果考虑在内,则 

上述恒等式变为: 

     资产=负债+所有者权益+ (收入-费用) 

     收入扣除费用后的部分即为企业的利润。 

     举例说明如下: 

      [例]某企业19××年 1月 1日的资产、负债和所有者权益状况如下 


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表: 

              表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表 

      资产             金额           负债和所有者权益  金额 

      现金             200          短期借款                 100000 

      银行存款           44000        应付帐款                 2400 

      材料采购           3200         应付债券                 125000 

      原材料            120000       实收资本                 270000 

       自制半成品  60000 

      固定资产           270000 

      合  计           497400                            497400 



    通过这张表可以看出,该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400 

元,分别为:现金200元,银行存款44000元,材料采购3200元,原材料 

120000元,自制半成品60000元,固定资产270000元。而这些资产又有它 

们相应的来源:短期借款100000元,应付帐款2400元,应付债券125000 

元,实收资本270000元,负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额 

负债和所有者权益总额都是497400元,两者平衡。 



     □经济业务的发生不影响会计恒等式 

    各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动 

能用货币计量,能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而, 

任何一项经济业务的发生,不论其在什么时候,也不论其如何的复杂,绝不 

会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系,而只会引起资产总额,负债和 

所有者权益的总额同时发生等额的增减变化,或者只能引起资产内或负债和 

所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。 

    如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况,负债 

和所有者权益增减变化情况加以归纳,不外乎有四种基本类型: 

     (1)经济业务的发生,引起不同的资产项目此增彼减,增减金额相等; 

     (2)经济业务的发生,引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼 

减,增减金额相等; 

     (3)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益这两方的项目同时 

增加,增加金额相等; 

     (4)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益两方的项目同时减 

少,减少的金额相等。 

    下面,通过实例来理解上述四种类型的经济业务,并证明 它们都不能破 

坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。 

     [例1]企业从银行存款中提取现金500元,以备日常的开支。 

    这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元,现金增加了500元。 

银行存款和现金都属于资产项目,两者一减一增,而且金额相等,资产总额 

并没有变动,依然和负债、所有者权益总额保持平衡。 

     [例2]企业从银行借入资金1000元,归还以前所欠的应付帐款。 

    这笔经济业务使短期借款增加了1000元,但由于归还了应付帐款,从而 


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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减,增减数额相等,负债和所 

有者权益总额不变,依然和资产总额保持平衡。 

      [例3]企业发行债券收到款项50000元,存入银行。 

     这项经济业务的发生,使资产类银行存款项目增加了50000元,同时也 

使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总 

额同时增加了50000元,两者依然保持平衡。 

      [例4]企业用银行存款归还银行短期借债20000元。 

     这项经济业务的发生,使负债类短期借款项目减少了20000元,也使资 

产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少 

了20000元,两者依然保持平衡。 

     由以上分析可知:每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益 

的有关项目发生增减变动,但由于增减的数额相等,所以它永远不会破坏资 

产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系,是设置会计科目、 

复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系, 

对于正确地组织会计实务,有着十分重要的意义。 


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                               二、会计科目 



     □设置会计科目的意义 

     一般而言,一个继续经营的企业,其经济业务是不断地发生的,日常的 

经济业务数量既多,同类业务又不断重复,有的业务还非常复杂。因此在会 

计实务中需要采用一定的方法和手段,既能分门别类又能相互联系,极为简 

便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载 

下来。这就需要设置和运用会计帐户,使经济业务的发生而造成的资产、负 

债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目 

的,首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进 

行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。 

     会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行 

科学分类的项目,也是帐户的标准名称。 



     □会计科目的设置原则 

     设置会计科目时,一般应当遵循以下几项原则: 

      (1)会计科目的设置,应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统 

地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况, 

完整地反映企业资金运动状况和结果,必须对会计对象的具体内容进行全面 

地、科学地分类界定,设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别,界限 

分明,又彼此联系,共同构成一个完整的体系。 

      (2)会计科目的设置,要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面,要 

充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求,另一方面要满足企业经营 

管理和决策的需要,做到统一性与灵活性相结合。 

      (3)设置会计科目时,对会计科目名称的确定要做到含义准确,简明扼 

要,通俗易懂,以便于正确地使用。 

      (4)会计科目的设置,要便于记帐、查帐,并能满足会计核算技术现代 

化的要求,按照电子计算机的特点,对会计科目实行固定编码。 

     我国工业企业目前使用的会计科目,是由财政部统一规定的,这样可以 

使企业提供的会计核算资料口径一致,便于统计和分析。企业在不违反计划、 

财务、统计制度的规定,不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下, 

可根据具体情况报经主管部门批准后,作必要的增加、合并和减少。 

     工业企业常用的会计科目如表3。2所示。 



     表3。2会计科目表 


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   顺序号      编号     名称                     顺序号 编号             名称 



                   一、资产类                  9        119       其他应收款 



   1        101 现金                         10      121       材料采购 



   2        102 银行存款                       11      123       原材料 



   3        109 其他货币资金                     12      128       包装物 



   4        111 短期投资                       13      129       低值易耗品 



   5        112 应收票据                       14      131       材料成本差异 



   6        113 应收帐款                       15      133       委托加工材料 



   7        114 坏帐准备                       16      135        自制半成品 



   8        115 预付帐款                       17      137       产成品 



    18      138 分期收款发出商品                   41

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