金算盘-经理人会计-第15章
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（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据记帐凭证登记日记总帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）月终，日记总帐有关科目余额，应分别与各明细帐的余额合计数核
对相符。
（5）月终，根据日记总帐与各明细帐编制会计报表。
日记总帐是一种既有日记帐功能，又有总帐作用的帐簿。它把所有的总
帐科目集中在同一帐页上，既按照经济业务的顺序进行序时记录，又根据经
济业务的性质，按照科目的对应关系进行分类记录。日记总帐的格式如表
5。5。
表5·5日记总帐
年 凭证号 摘要 原材料 现金 银行存款 材料采购 应付工资 …
月 日 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
日记总帐核算形式帐傅组织简单，总帐科目集中在同一帐页上，既可以
全面反映资金活动情况，又能够反映资金运动的来龙去脉；但由于各总帐科
目集中在一张帐页上，如果科目较多，势必造成总帐帐页过长，会给记帐、
查帐带来不便。所以日记总帐核算形式，一般适用于业务简单，使用科目较
少的单位。
综合上述，五种会计核算形式的主要区别是登记总帐的依据和方法不
同。各种核算形式各有其特点，也都有一定的局限性。在实际工作中，各单
位应从实际出发，选用适合自身情况的核算形式，也可结合自身特点，把几
种核算形式结合起来使用。
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工作底稿与会计报表
通过编制工作底稿，将每个工作程序都集中在同一张表格上，便于查找
错误。
一、工作底稿
□工作底稿的概念
所谓工作底稿，指的就是一种具有多种用途的会计资料汇总、分析计算
表。它是将试算平衡、帐项调整、结帐等项工作程序与编制会计报表结合在
一起的一种工作草稿。
在一个会计期间内，会计处理程序以分析会计事项、编制会计分录、过
帐、调整有关帐项、编制调整帐项后试算表，然后通过结清临时性帐款，编
制结帐后试算表，再编制会计报表。这就完成了一个会计期间的会计工作，
提供出反映这一会计期间内企业经营活动状态的会计信息。
对于业务量少而且简单的企业来说，以上要求并非难事但是对于那些业
务复杂，会计事项发生频繁的企业来说则非易事。在帐项结束的阶段，帐项
调整、结帐、试算平衡等工作，经手人多，工作集中，反映的内容又分散，
这样登帐时就难免出现错误，而且查找时又费时费力，不利于及时准确地编
制会计报表。于是，工作底稿便应运而生。
□工作底稿的作用
工作底稿在会计期间末编制，有利于及时确定企业的经营成果，同时又
能保征帐页、帐表的整洁，避免对帐、结帐工作中的差错，为及时编制会计
报表作好准备。
具体作用如下：
1。可以避免调整、结算帐项工作中出现差错
在帐务结束阶段，调整帐项、结帐、试算平衡等工作是分散进行的，而
且工作量大，经手人多，这就难免发生差错。有时即使发现有差错，也难于
查明更正。通过编制工作底稿，将每个工作程序都在同一张表格上进行，便
于集中查找错误，而且工作底稿上的结帐、调整分录可以直接作为编制记帐
凭证、调整帐簿记录的依据，工作既省时又省力，保证了帐页帐表的清洁，
从而可以避免调整、结算帐项工作中出现差错。
2。可以及时反映企业经营期内的财务成果
在工作底稿上，通过调整帐项、结转分录、试算平衡，将企业在会计期
间发生的经济业务以引进的资产、负债、权益、收入、费用和利润项目全期
增减变动的结果同时反映在一张表上，因而便于集中了解企业的经营状况，
确定财务成果。
3。有助于加速会计报表的编制工作
工作底稿中有损益表和资产负债表的有关栏目，这两个表内的各个栏
目，直接可以根据日常的核算帐簿来编制。而日常的帐簿资料分散反映着企
业的有关经营成果因素和财务状况因素，编制会计报表前，这些项目还必须
在帐项调整的基础上进行多次的试算平衡，这就需要一定时间，会影响会计
报表的及时编制。编制工作底稿，因帐项调整、试算平衡、结帐和编制会计
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报表结合了起来，集中在同一张工作底稿上进行，这就减少了编制会计报表
前的资料整理工作，从而有助于加速会计报表的编制工作。
□工作底稿的格式
工作底稿的格式因其用途不同而异。这里介绍的是会计期末编制的结帐
式工作底稿。
这种工作底稿一般采用的是棋盘式格式。表内的栏次按照会计处理过程
的顺序进行排列，包括试算表、帐项调整、帐项结转、会计报表等。
实际工作中，工作底稿的格式有以下几种：
1。“六栏式”格式
“六栏式”工作底稿，表上设有“试算表（调整前）”、“帐项调整”、
“调整后试算表”、“帐项结转”、“损益表”、“资产负债表”六栏。每
一大栏下再划分“借方”、“贷方”两栏。
2。“五栏式”格式
“五栏式”工作底稿是在“六栏式”基础上，省去“调整后计算表”栏
后而成。
3。“四栏式”格式
“四栏式”格式的工作底稿只设置“调整前试算”、“帐项调整”、“损
益表”和“资产负债表”四栏。
□工作底稿的编制程序和方法
现以“六栏式”结构（见表6。1）为例说明如下。
1。试算表栏
试算表栏的主要作用在于检查调整帐项前，日常会计记录是否正确，以
便为帐项调整和计算调整后的余额提供依据。
试算表栏包括 （1）、（2）两小栏，分别记录各个帐户在调整前的借方
余额和贷方余额，应根据期末帐项调整前各帐户的朝未余额直接填写。
试算表中有些项目如制造费用、管理费用、财务费用等，因帐项调整的
需要，可以多留几个空行，以便补充增加调整金额。
最后，将试算栏内（1）、（2）小栏，分别汇总加以计算，得出借方余
额合计与贷方余额合计，二者应该相等。
2。帐项调整栏
此栏目的在于记录期末帐项调整业务会计分录，以反映因期末帐项调整
而影响到有关帐户的增减变动情况，为期末结帐作好准备。
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199 ×年×月1 日—×月31 日
试算表 帐项调整 调整后试算表 帐项结转 损益表 资产负债表
行
行次 帐户名称
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
次
（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） （11） （12）
1 现金 1
2 银行存款 2
3 应收帐款 3
4 原材料 4
5 产成品 5
6 应付帐款 6
7 应付税金 7
8 应付工资 8
9 预提费用 9
10 累计折旧 10
11 实收资本 11
12 盈余公积 12
… …… …
… …… …
合计
步骤如下：
（1）确定期末应调整的帐项业务，编制会计分录，确定应借、应贷的帐
户及金额，然后在工作底槁中找到有关帐户，将应借、应贷的金额填入该帐
户所属行次的“帐项调整”大栏内的借方或贷方小栏。
（2）如果帐项调整会计分录中涉及的帐户名称在“试算表”上尚末列入，
则应在工作底稿中“帐户名称”栏的下面补充填写该帐户名称。
（3）在工作底稿下面列出各个帐项调整业务。
（4）将所有的帐项调整业务登记完毕后，加计“帐项调整”栏内的借方
金额与贷方金额，二者也应该平衡相等。
3。调整后试算表栏
此栏的填写程序是，将工作底稿中的“试算表”栏与“帐项调整”栏中
各帐户的借、贷金额合并，计算出“调整后的余额”，填入“调整后试算表”。
计算每一帐户调整后的余额时应按照以下公式计算：
调整后的借方余额＝“试算表”栏借方余额＋“帐项调整”栏内借方金
额－“帐项调整”栏内贷方金额
调整后的贷方余额＝“试算表”栏贷方余额＋“帐项调栏”栏内贷方金
额一“帐项调整”内借方金额
如果帐项调整没有涉及到帐户的增减变动则该帐户“调整后余额”应与
“试算表”栏该帐户的余额保持一致，方向也相同。
在调整后余额逐一填列完毕之后，对“调整后试算表”
