mba十日教程(文本版)-第11章
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现金记帐方式（Cash basis）会计原则，业务往来只在现金易
手时才被记录下来。从公司的记帐簿上，可以查寻到需要了
解的小企业的全部会计信息。某一家商店于。。 1993年付了两年
的租金，这时就把支付的全部租金费用记作。。 1993年发生的成
本，而不是将之分摊成两年。当一家小型机械加工点购买电
动工具时，其成本也就随买随记而不再考虑工具的使用年限。
明白了吗？收付实现制会计原则能十分明确地告诉你现金何
时易手，交易量是多少，但是，它并未把销售额同相应的经
营成本挂钩。
许多具备一定规模的公司都采用权责发生制（Accrual）会
计方法记帐。权责发生制是把由于发生业务造成的财务状的
变化记录下来，而并不考虑现金是否发生了变动。K'mart公
司由于租用了场地，租金费用是每月都记录在案的；Boeing
飞机公司工人在工厂使用的铆钉枪的成本是以其使用年限记
在公司帐上的，因为。。 Boeing公司在采购上花费的款项巨大，
所以，用现金记帐方法就会歪曲财务报表的内容。由于通常
情况下发生的业务与现金的流动并不是同时进行的，所以就
引出了与权责发生制有关的两个问题：分摊（Allocation）和
配比（Matching）。
会计期间内的分摊（Allocations to accountingperiods）。由于利润表所反映的是某一段时间内的经营情况，
所以如何确认某项业务是否发生在这一时间段内就显得非常
重要。假设。。 IBM公司于。。 1991年。。 12月。。 31日赊帐卖给福特汽车
公司（Ford Motor pany）一大型计算机，根据权责发生制，
由于公司已签署了具有约束力的合同，所以公司就把销售收
入记录在。。 1991的帐上，而不是非得等到福特公司。。 1992年支
付现金之后才入帐。公司在销售发生的那一时点就可记帐。
这是因为此时福特公司已承担了法律责任，必须接收计算机。
IBM公司的财务部门在这时也将销售收入、发生的相应成本和
实现的利润统计入帐，而另一方的福特公司则根据此计算机
的使用年限分摊这笔费用。
配比（Matching）。和分摊费用的逻辑一样，在同一会计
期间某一时间内发生的销售收入要和已发生的相应的销售成
本（Cost of goods sold； COGS）相匹配。通过这种方式，就
能计算出公司实际的盈利有多少。例如。。 Safeway公司虽然于
1991年。。 12月。。 31日就售出了鲜水果，但直到。。 1992年才付款给
供货商。根据权责发生制原则，应将。。 1991年的销售收入和。。 1991
年的成本相配比。1991年。。 Safeway有销售收入，同时也就有
了销售成本。同年内销售收入对应相应的销售成本，如果没
有完善的分摊和配比会计制度，会计师们就会随意决定是否
统计销售收入和相应成本，轻而易举地操纵财务报告内容，
以达到掩盖真相或拖延坏结果不报的目的。
交易的定义和客观性
会计簿记只要求记录已完成的或确有可“量化”其价值
的业务往来。有些虽被认为会绝对发生但尚未完成的销售，
决不能入帐。便如，Naviwstor公司一位非常可靠的人向你发
誓，说他那位名叫约翰的农民朋友肯定会买一台联合收割机，
这时会计师仍持否定态度，因为从会计角度上看，这笔业务
尚未发生：Navistor公司尚未交货，农民也未签什么有法律
效力的合同文件。
在对一些问题持怀疑态度时，会计师要恪守客观原则
（Objectivity rule）。一笔交易必须要有足够的可以查证的
证据说明，否则就不应记录在案。
例如，竞选公务员职位形成的信誉就不能计在帐上。试
问，这种价值该计做多少？Arther Daniel's Midland（ADM）
经常利用电视宣传告诫消费者，和世界其它地区相比，美国
食品是如何如何的便宜。尽管这些宣传令美国大众和国会议
员们感激不尽，但会计师们又能怎样客观公正地用金钱来衡
量这一“美意”的价值呢？另外，对专利和发明价值的评估
也很困难。如果杜邦（Du Pont）公司从发明者手中以。。 1，000，000美元购买了一项新化工产品的专利权，会计上就记下其
1；000；000美元的价值。这一专利具有量化了的市场价值。但
是，如果。。 Du Pont公司的一位科学家只是在实验室里研究出
了一种新工艺，那么在公司未将之卖出去之前，会计师是不
能把它记入帐上的。只有在有了明确的合同或在公司收到了
已被银行认可的支票时，才能记帐。
会计制度上的稳健原则和历史成本原则
当公司有可能（Probable）发生亏损，亏损额也大体上能
被合理地估计出来（Reasonably be estimated）时，即使亏损
并未实现，会计师们也应将之计入帐务中。而在估计到公司
会有收益时，会计师们只在收益实现时才记录入帐。例如，
国际纸制品公司（International Paper pany）的管理层
1986年预计，如果公司在。。 1988年将其在曼哈顿的总部房产卖
出，可能会有一笔很大的利润，但公司在。。 1988年以前就不能
将这一预计的利润记入帐上，因为届时公司总部能否迁址还
是个未知数，公司管理层也许会改变主意，也许房地产市场
会下滑。为了便于说明问题，我们假设在。。 1986年国际纸制品
公司计划于。。 1988年清除埋藏于楼下的有害废物。这样，管理
层就得聘请顾问，估计出清理费用是多少，并将这一成本计
入公司。。 1986年发生的费用中。只有这样，读公司财务报表的
人才能意识到笼罩着该公司的这笔费用将于。。 1988年发生。会
计上要求公司在准务财务报表时必须遵循稳健（Conservatism）
的原则。凡遇到概念含混不清时，就该保守一些。会计单据
只包括那些可测量的、有据可查的地产、负债、销售和成本
等。
稳健原则要求按业务发生时的原始数据记录其历史成本
（Historical costs）。国际纸制品公司在纽约总部的地价在。。 80
年代房地产业繁荣时候升值，然而，这种地价值上的收益是
不能计入帐目中的，即使这块地是公司于。。 17世纪只花几个无
什么价值的小珠子从印地安人手中买下的也罢，财务上其帐
面价值仍以当时购买该块土地所用小珠子的价值。会计师担
心的则是在售该建筑物时，房产的价值也可能会贬值。
如果资产的现值低于记录的成本，那就是另外一回事了。
稳健原则就要求现在即把发生的亏损记录在案。否则，会误
导阅读公司财务报表的读者。
库存货物的价值是按原始成本统计记录的。即使价格发
生变化，库存货物的客观价值仍是公司以前购买时支付的费
用。公司必须有能证明其成本真实性的有据可查的购货单据。
例如，Ginn's Office Supplies公司帐上显示曾购买过国际
纸制品公司生产的办公用纸，其价值就是购买时的成本。如
果新近购买同类型办公用纸的成本增加了，Ginn公司现有库
存的价值仍按原来购买时的成本计算。
持续经营
财务报表把企业形容成经营性（Operating）实体。会计记
录中各科目项下确定的价值是以企业为持续经营中的个企业
（Going concern）为前提的。会计师假定公司在可预见的将来
仍能持续经营。所以，财务报表中的价
值不是“抛售”时的那种价格。他们用的是你已经知道
的原始成本。例如，购买轧钢设备的成本非常昂贵，对一家
正在生产的美国钢厂来说，具有很高的价值。而该设备在公
司破产拍卖时，几乎值不了几个钱。对局外人来说，工业上
的旧设备的价值有限。相应地，公司记录成本时是以公司使
用的设备能正常生产为前提的。
一致性
对阅读财务报表的人来说，一致性（Consistency）概念是
非常重要的。会计原则要求某一实体年复一年地采用同一种
会计制度。只有这样，分析人员才能将公司现在的数据和以
往做比较。连续性原则，以及前面已提到的其它一些原则，
都是为了尽量减少发生好投机、钻营的商人将坏的经营结果
藏而不报。
一致性原则要求公司年复一年地以同一种方法评估公司
的库存。使用的主要方法有“先进先出”法（First In FirstOut；FIFO）和“后进先出”法（Last In First Out；LIFO）。采
用。。 FIFO方法，最早采购产品的费用先被计作成本，而用最新
购买产品的成本计其库存价值；用。。 LIFO方法，最后采购产品
的费用先被计作成本，以前的购货成本则用来计其库存统计。
会计方法独立于库存的实际变动。上面介绍的，只是会计方
法而已。你也许会想，如果连你都能随心所欲地改变会计方
法，那么诡计多端的会计师也就会年复一年地操纵财务报表
了。所以，一致性原则要求公司一直使用同一种会计制度。
让我们进一步举例说明。。 FIFO和。。 LIFO这两种方法。假设
有一位从事钱币交易的店主，手里有两枚一模一样的金币。
一枚是他于。。 1965年花。。 50美元购买的，另一枚是他于。。 1989年
花。。 500美元购买的。一位收集钱币的人以。。 1000美元买走了一
枚。如果用。。 FIFO法，店主记下销售收入。。 1；000美元，成本。。 50
美元，会计帐上有。。 950美元的盈利，在帐上反映的余下库存
是过去的成本。。 500美元。也就是说，最早购买钱币的成本最
先被作为产品的销售成本来入帐。用。。 LIFO法，店主就会将销
售成本按。。 500美元计算，这样利润就只有。。 500美元了。库存
记录显示余下钱币的成本价值是。。 50美元。最新发生的成本在
计算中最先使用。至于被卖出的是哪一年的钱币，这并不重
要。重要的是，虽然这只是一种会计方法，但选用的方法不
同，对计算公司盈利和库存的价值会有很大程度的影响。
公司如果必须改变其原用的会计方法，而且有充足的理
由，就必须在财务报表中最后的注释（Footnotes）中说明原
因，解释到底发生了什么变化，这些变化如何影响了该年度
的盈利和资产的价值。你可以跑，但骗不过会计师。
重要性
你可能会以为经会计师们认真准备后做出的报表应该是
非常准确的，但财务报表中的数据并不是完全精确的。事实
上，财务报表只是在重要方面（Materially）上基本正确，读
者能够大致合理地了解到当时公司的情况。财务报表能基本
准确地介绍公司的大致情况，这样，人们就要以在它的基础
上做出相应的决定。对一个生产汽水的小厂来说，财务报表
中几百元的差错很可能会完全改变报表的准确性，但十几元
的错误可能并不会造成大的影响。相对而言，像可口可氏（CocaCoca）这类跨国性大公司，其报表中几百万美元的错误并不会
对人们的决策产生严重影响。
我想现在你已对会计师怎样分析企业，为什么大多数情
况下都和普通人一样保守地分析企业已有了真正的认识。我
曾在。。 6大会计师事务所之一的。。 Arthur Andersen Co。公司工作
时见到了这幅温画（见下页）。我在那里当注册会计师，工
作了。。 3年，养成了保
