会计学原理(新编)-第40章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


目标是否能够实现，决不是某一个部门或某几个部门所能决定的。　因此，为了保证预期目标的实现，需要按照经济活动的规律，将各个部门直至各个管理人员的工作，科学地组织起来，相互配合，同步协调。　只有这样，才能使整个企业、单位的经济活动按照总体的要求，实现预期的目标。　同时，为了防止内部的各个部门、各个人员脱离企业的总体要求而各行其是，防止经济损失甚至舞弊行为的发生，内部各个部门和各个人员之间，除了配合协调以外，还需要有相互制约的要求，既要配合又要制约，这是相辅相成，相互为用的。把企业内部各个部门、各个人员之间这种既配合又制约的关系，组成一个系统的网络，形成一种制度，这就是通常所说的内部控制制度。内部控制制度就其控制范围和具体要求来说，又可分为内部管理控制和内部会计控制。　内部管理控制也称经营业务

　325

　　　　会计学原理（新编）９１３

　　　　控制，一般是指为了促进经营方针的实现，提高经营效率而采取的控制措施。　内部会计控制一般是指为了保护财产的安全、完整，防止贪污舞弊，以及保证会计资料的正确性和真实性而采取的控制措施。内部会计控制对于充分实现会计的职能，全面完成会计工作任务有着相当重要的作用。首先，内部会计控制制度的建立有利于保证会计信息的可靠性和有效性。　反映企业、单位的经济活动过程和结果是会计的一项基本职能。　会计的这一项职能主要是通过提供会计信息来实现的，在任何企业、单位里，会计总是会提供一定的经济信息，但是，充分实现会计的反映职能，关键并不在于是否提供了信息，而是在于会计信息的质量如何。因此，尽量提高会计信息的质量就成了会计工作的一项重要任务。会计信息的质量，归根到底是表现在它的可靠性和有效性上面。　提高会计信息的质量也就是要保证会计信息的可靠性和有效性。　会计信息的可靠性是指会计记录和会计报表要实事求是地反映企业、单位经济活动的实际情况，同时要符合会计准则和会计制度的规定。　会计信息的有效性是指会计资料要符合经济管理的要求，切合会计资料使用者的需要，并要保证其及时性。　在任何企业、事业单位里，要保证会计信息的可靠性和有效性，必然要涉及到内部各个部门和人员。　因为会计信息的大多数“信息源”并不是产生在会计部门，而是来自企业内部的各个部门和生产经营的各个环节。因此，要保证会计信息的可靠性和有效性，必须在会计部门与其他部门之间建立起相应的制度，以求相互协调地输送和反馈经济

　326

　　　　０２３会计学原理（新编）

　　　　信息。这种制度的建立，通常是借助内部会计控制来实现的。同时，由于会计部门担负着会计信息的过滤、筛选、加工的任务，因此在会计部门内部也应当有一套既相互协调又相互制约的制度。　实行内部控制就可以达到这样的目的。其次，内部会计控制制度的建立有利于充分实现会计的监督职能。　会计对于经济活动的监督，主要表现在对于执行财经法规、财经纪律的监督，对于财产物资安全、完整的监督，以及对于经济活动合理性的监督。　这种监督是否能够实现，取决于会计对经济活动是否具有特定的制约能力。　要使会计具有这种制约能力，就要在记帐、算帐、报帐等核算过程中，对经济业务进行审核与检查，防止经济活动偏离预定的目标，制止不合法、不合理的经济业务的执行。　同时，要将会计工作对于经济业务的审核与检查纳入企业、事业单位的会计制度和有关岗位责任制度，使各个部门和各类人员在处理经济业务时，都有一定的行动规范。　制订这样的制度就是实行内部会计控制的一项重要内容。此外，实行内部会计控制可以有利于会计部门建立正常的工作秩序。　因为实行内部会计控制，必然要系统地规定各项会计处理的手续和程序，并要使会计信息的收集与加工尽量达到规范化的要求，这就对会计部门内部建立正常工作秩序提出了目标，使会计部门可以据以建立内部的岗位责任制，更好地完成会计工作的任务。

　327

　　　　会计学原理（新编）１２３

　　　　第二节　内部会计控制的基本内容

　　　　内部会计控制是企业、单位管理制度的一个重要组成部分，它与企业、单位的其他各项管理制度常常是交织融合在一起的。　例如，为了保证材料物资的安全所采取的内部会计控制措施，常常要与企业的物资采购供应制度和仓库管理制度交织融合在一起；又如，为了保证会计资料的正确性，必须要求各部门正确及时地提供原始资料，这项内部会计控制措施，又常常要与各部门的本身管理制度交织融合在一起。而且，在不少情况下，内部控制要求的实现，常常要寓内部控制制度于其他规章制度之中。　所以，要截然划分内部会计控制制度与其他管理制度的区别是不可能的，也是不必要的。但是，内部会计控制的基本要求则是必须达到的。　内部会计控制的基本内容不论是体现在会计制度之中，还是包含在其他规章制度之中，只要满足了内部会计控制的基本要求，都应当认为内部会计控制制度已经建立，否则，应必须加以补充修改。在一般的企业、单位里，内部会计控制制度必须包括以下基本内容。（一）明确企业、单位内部各级部门、各类人员在办理经济业务中的职权和责任明确企业、单位内部各级部门、各类人员的职权和责任，既是内部管理控制的要求，又是内部会计控制的要求。　西方国家有关会计、审计著作中常常提到的“授权控制”

　　　　、“批准

　328

　　　　２３会计学原理（新编）

　　　　授权“和”组织规划“

　　　　，实质上也都是指明确内部各级部门的职权和责任。　在我国，这项内部控制措施一般是通过建立岗位责任制来实现的。　确定企业内部的职权和责任，包括企业领导、各个部门以及各个工作人员的职权和责任。　合理地确定各个部门、各个人员的职权和责任，要考虑各方面的因素。从内部会计控制的角度来说，必须符合以下要求：１。

　　　　任何一项经济业务，从其发生到最后结束，不能自始至终由同一个人员来执行。　企业、单位的每项经济业务，从其发生到最后完成，往往要经过好几个环节。　例如，采购一批材料，先要与供应单位签订合同，然后按合同督促对方发货，到货后要将发票与合同核对并据以验收实物，验收后再支付货款。　按照内部会计控制的要求，这几个环节上的工作不能由同一个工作人员来完成。采取这种控制措施的原因，一方面是为了防止差错，因为由几个工作人员分别在不同的环节上来处理某项业务，其中一个工作人员发生了差错，后一个环节上的工作人员可以起到复核纠正的作用。另一方面，如果发生舞弊行为，也只有几个人共同串通才有可能，而串通舞弊的可能性总是比单独舞弊少得多。　因此，采取这一控制措施，可以保证会计资料的正确性和防止或减少舞弊的可能性，并且也有利于实行专业分工，提高工作效率。２。

　　　　不相容职务必须分割。　所谓不相容职务的分割，主要是指执行经济业务的工作，与检查、监督该项经济业务的工作不能合并为一个职务。　不相容职务的分割是内部牵制的核心，也是内部会计控制制度的重要内容。　在一般企业里，下列职务应当作为不相容职务，必须严格分割：

　329

　　　　会计学原理（新编）３２３

　　　　（１）有权批准某项经济业务与执行该项经济业务的职务应当分割。　如批准签订合同的职务与具体谈判、订立合同的职务要分割；批准核销财产损失与申报财产损失的职务要分割，等等。（２）执行经济业务与审查经济业务的职务应当分割。　如执行采购任务与审核采购计划的职务要分割；审查费用预算与办理费用报销的职务要分割，等等。（３）保管财产物资的职务与登记财产物资帐册的职务应当分割。　如仓库保管员与材料物资记帐员的职务要分割；会计部门的出纳员与记帐员的职务要分割，等等。（４）办理采购和销售业务的职务与办理银行结算的职务应当分割。　如采购员和推销员不能直接办理银行结算业务。（５）保管财产物资的职务与财产清查的职务应当分割。（６）银行存款的出纳与记帐职务和编制银行存款调节表的职务应当分割。（７）登记总分类帐和登记明细分类帐的职务应当分割。（二）明确规定并严格执行会计处理的程序和手续在任何企业、单位中，为了组织会计工作，都要制订一定的会计处理程序和手续。　制订这些程序和手续，除了要考虑会计工作的一般要求以外，还必须符合内部控制的要求，使之成为实行内部会计控制的主要形式。　在一般的企业、单位里，会计处理的程序和手续主要是：办理会计凭证的程序和手续；登记帐簿的程序和手续；编制会计报表的程序和手续；财产清查的程序和手续；会计交接的程序和手续。　如何制订这些会计处理程序和手续，已在本书以前各章中加以说明，并

　330

　　　　４２３会计学原理（新编）

　　　　且也已考虑了内部会计控制的要求，这里不再重复。（三）建立会计稽核制度我国《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。”

　　　　建立会计稽核制度可以对会计资料的完整性、可靠性、及时性进行比较全面的控制，所以它是内部会计控制制度的一项必不可少的内容。会计稽核是对日常会计工作的检查和监督，它所检查监督的范围，一般只限于会计工作的本身而不是会计所反映的经济活动。　但是会计稽核工作的范围并不局限于会计部门。　凡是设置会计工作岗位的部门，如车间的成本核算，仓库的材料明细核算，各部门的备用金核算等，都是会计稽核的工作范围。　会计稽核的职责主要是：检查、监督会计法令和会计制度的遵守情况；检查、监督会计人员岗位责任制的执行情况；检查、监督会计工作中各项操作程序的执行情况；检查、监督会计档案的保管情况；参与会计交接工作等。（四）建立会计人员任免、工作安排和考核的制度人的因素是做好任何工作的决定性因素，实行内部控制也毫不例外。　内部控制制度的建立和设计，要依靠具有真知灼见的管理人员，内部控制制度的贯彻实施，更要依靠忠于职守的工作人员。　所以会计人员的任免、工作安排、考核的程序和手续，也应当是内部会计控制的一项内容。　在西方国家常称之为“人事控制”。在我国，国有企业、单位的会计人员属于干部的范畴，对于他们的任免和工作安排必须执行国家的干部政策、干部制度，坚持任人唯贤的原则。　我国《会计法》规定：“会计人员按照干部管理权限的规定任免”。任

　331

　　　　会计学原理（新编）５２３

　　　　何企业、单位都应严格遵守国家的规定来任免会计人员。　对于会计人员的工作安排应该知人善任，充分发挥他们的积极性和专业特长。对他们的工作必须进行检查考核，奖优罚劣，赏罚分明。　在这些方面都必须有明确的规定，使之成为内