会计学原理(新编)-第37章
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办理支付或转帐手续，还未入帐以减少企业的存款。 再如，企业委托银行代收、代付的款项和银行已经结算的企业存贷款利息，银行已经入帐，分别增、减了企业的存款，但企业因尚未接到银行的转帐通知而尚未入帐，等等。为了查明本单位银行存款的实际余额，必须将银行的对帐单与本单位的银行存款仔细加以核对。 发现错帐、漏帐应即加以纠正。 对于各种未达帐项应编制“银行存款余额调节表”
，以查明可以动用的银行存款的实际余额。现举例说明银行存款调节表的编制方法如下。假定某企业１９×年８月３１日银行存款日记帐的余额为８５，２００元，开户银行对帐单的存款余额为８６，７００元。经核对，有下列几项未达帐：
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６９２会计学原理（新编）
（１）企业于月末将收到的转帐支票４，５００元解入银行，并已作为增加银行存款入帐，而银行尚未入帐；（２）企业开出现金支票一张１，６００元，并已作为减少银行存款入帐，但持票人尚未去银行提取，银行尚未入帐；（３）企业委托开户银行代收款４，８００元，银行已收到并已入帐，企业尚未接到收款通知，尚未入帐；（４）开户银行在企业的存款内扣除借款利息４００元，并已作为减少企业存款入帐，企业尚未接到转帐通知，尚未入帐。根据上述未达帐项，应即编制银行存款余额调节表（见图表９－３）如下：图表９－３银行存款余额调节表１９×年８月３１日存款种类：结算户存款项 目余 额项 目余额
本企业银行存款帐面余额８５，２００银行对帐单的存款余额８６，７０加：企业尚未入帐的收入款项４，８００加：银行尚未入帐的收入款项４，５０减：企业尚未入帐的付出款项４００减：银行尚未入帐的付出款项１，６０
调节后的存款余额８９，６００调节后的存款余额８９，６０
上表所列调整后的存款余额，是根据双方帐面余额和未达帐项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。 对于银行已经入帐而企业尚未入帐的各项经济业务，应在接到银行的收付款结算凭证后再行入帐。 所以银行存款余额调节表
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会计学原理（新编）７９２
并不是作为更改帐簿记录的原始凭证，而是及时查明本单位和银行双方帐目记载有无差错的一种清查方法。 在货币资金的清查中，通常可以同时进行银行借款的清查。 银行借款虽然不是企业、单位的货币资金，但由于它是从银行取得的，而且又与银行存款有着密切的关系，因此在财产清查中往往是与银行存款同时进行清查的。 银行借款的清查方法与银行存款的基本相同，这里不再具体说明。３。
各种应收、应付款项的清查 企业、单位的应收、应付款项，既有对其他企业的结算款项，也有对有关个人的结算款项；既有对外单位的结算款项，也有对本单位内部各个部门和个人的结算款项，情况是比较复杂的。 在财产清查中应当区别情况，采用不同的方法加以查核。 对于外部各单位的应收、应付款项，一般可以采取寄送对帐单的方法加以核对。 在实际工作中，这种对帐单一般由本企业发出，送交对方一式两份，一份由对方留存，一份由对方对帐并将对帐结果注明后退回。 单位之间的结算款项，如有未达帐发生，也可以用编制调节表的方法加以调节。对于各种应收款项，在清查完毕以后，一般应汇总编制清查报告表，其一般格式如下：图表９－４
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８９２会计学原理（新编）
应收款项清查报告表１９×年×月×日
清查情况不同意不同意承付金额的分析帐面结余户名同意承不同意承承付的按合同争议中无收回备注金 额其他付金额付金额原 因拒 付帐 项希 望
第三节 财产清查结果的处理
企业、单位通过财产清查必然会发现会计工作、财产物资管理以至整个经营管理工作上的问题，妥善地处理好这些问题，是财产清查工作的主要目的之一，也是财产清查发挥积极作用的关键所在。 对于财产清查结果的处理，不应当仅仅着眼于帐务处理，做到帐实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，从而实现会计的管理职能。财产清查结果的处理，主要包括以下几方面的工作：（一）
查明各种财产物资盘盈、盘亏的原因并按规定进行处理财产物资的盘盈、盘亏，广义地说，应当包括各种固定资产、材料、产品、商品等实物财产的溢余、短缺，货币资金的溢缺，以及应收、应付款项帐面余额与查询核实数额之
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会计学原理（新编）９９２
间的差异。 对于以上各种财产物资的盘盈、盘亏，必须通过调查研究，查清原因，分清责任，并按照规定进行处理。 对于定额以内的或是自然原因引起的盘盈盘亏，应当按规定办理手续及时转帐。 对于有争议的应收、应付款项应当按照国家法规及合同、协议，作出结论，或是提请有关部门仲裁。对于那些由于保管人员失职而引起的盘亏和损失，必须查清失职的情节，按规定的程序报请有关领导作出处理。 对于贪污盗窃案件，应当会同有关部门或报送有关单位处理。 对于那些属于保险范围的财产损失，如属已经向保险公司投保财产保险的，还应向保险公司索取赔偿。（二）
检查各项储备定额的遵守情况，及时采取改进措施对于各种已经制订储备定额的财产物资，在财产清查以后，还应当全面地检查对于储备定额的执行情况。 储备不足的应当通知有关部门，补充储备，对于多余、积压的物资应当查明原因，分别处理。 由于盲目采购、盲目建造或者生产任务改变而造成的积压、多余物资，应当积极组织销售或另行处理。 对于那些稍加改制即可利用的物资，应当设法改制和利用。 对于因品种不配套而造成的半成品积压，应当调整生产计划，组织均衡生产，消除半成品的积压。 在处理积压、多余物资的同时，对于利用率不高或闲置不用的固定资产，也必须查明原因积极处理，使所有固定资产都能充分地加以利用，做到物尽其用。（三）及时调整帐目，进行必要的帐务处理为了保证会计资料的真实性，对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏，应在发现后即行记录，即使在调查核实、等
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０３会计学原理（新编）
待处理的过程中，也应作为待处理的盘盈盘亏在帐面上加以反映，以便使财产物资的帐面余额能与实际结存数相符。 在经过批准作出处理后，再按批准的意见转帐，进行相应的帐务处理。 对于各种结算款项，如在清查中发现差错，应即调整帐目。 对于确定无法收回的应收款项，应按规定手续经过批准后予以转销。为了反映和监督财产物资的盘盈、盘亏及其处理的情况，需要设置必要的专门帐户，一般是通过“待处理财产损溢”帐户来核算各种财产物资的盘盈、盘亏的。 该帐户借方登记已经发现尚待处理的财产物资盘亏数和已经批准转销的盘盈数；贷方登记财产物资盘盈数和已经批准转销的盘亏数。 其余额如在借方，表示尚未处理的财产盘亏数大于盘盈数的差额；其余额如在贷方，表示尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额。现举例说明财产盘盈、盘亏的帐务处理如下。假定某工业企业在财产清查中发现以下盘盈、盘亏情况：（１）盘盈八成新的生产设备一台，按现行价格估价为１，５００元，估计已提折旧３００元；（２）盘盈甲种材料３００元；（３０盘亏乙种材料５００元，其中属于定额内损耗４５０元，属于保管人员失职，应予追赔的损失５０元；（４）查明无法收回的应收帐款２００元，报请有关部门审批，同意列作坏帐损失。以上盘盈、盘亏在发现时作如下会计分录：
借：固定资产１，５０。
０
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会计学原理（新编）１０３
贷：待处理财产损溢１，２０。
０累计折旧３０。
０借：原材料３０。
０贷：待处理财产损溢３０。
０借：待处理财产损溢５０。
０贷：原材料５０。
０
待处理财产损溢在查明原因后，应分别情况作不同处理。属于应由过失人或保险公司赔偿的应转入“其他应收款”帐户。 应由企业自己承担的，凡属于固定资产的盘盈应作为营业外收入；其盘亏应作为营业外支出。 属于流动资产的盘亏应作为管理费用，其盈盈应冲减管理费用。 以上盘盈、盘亏在调查核实，并经批准处理后，应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢１，２０。
０贷：营业外收入１，２０。
０借：待处理财产损溢３０。
０贷：管理费用３０。
０借：管理费用４５０。
０其他应收款５０。
０贷：待处理财产损溢５０。
０借：管理费用２０。
０贷：应收帐款２０。
０
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２０３会计学原理（新编）
复习思考题
一、什么是财产清查？为什么要进行财产清查？
二、在一般企业中，财产清查的范围应包括哪一些？
三、财产清查一般应按怎样的步骤来进行？
四、财产清查后发现盘盈、盘亏，应怎样处理？
习题一
一、目的 练习财产清查结果的会计处理。二、资料 曙光工厂１９×年１１月末进行财产清查。（一）清查中发现帐外机器一台，估计重置价值为４，０元，新旧程度为七成新。（二）材料清查结果如下：材料盘点盈亏报告表１９×年１１月３０日
材料计量单价实际盘存帐面结存盘盈盘亏备 注名称单位（元）数量金额数量金额数量金额数量金额
甲千克０。
６０１，００６０。
００１，１００６６０。
００１００６０。
００定额内自然损耗
乙吨４０。
００３１２０。
００２８０。
００２４０。
００计量不准溢余
丙只６。
００２４５１，４７０。
００２５０１，５０。
００５３０。
００管理不善丢失
合计４０。
００９０。
０
此外，发现了材料实存比帐存多３０千克，每千克１０元，经查明系代群力厂加工后剩余材料，群力厂未及时提回。
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会计学原理（新编）３０３
（三）１９×年１２月１５日，上述各项盘盈、盘亏，报请有关领导审核批准后作如下处理：１。对帐外机器相应作为营业外收入。２。
材料收发计量上的差错（不论盘盈、盘亏）和定额内自然损耗，均在“管理费用”帐户内列支或冲减。３。
管理人员失职造成材料短缺的损失，责成过失人王海赔偿。三、要求１。根据上述清查结果，编制审批前的会计分录。２。根据批准处理的意见，编制审批后的会计分录。３。登记“待处理财产损溢”帐户。
习题二
一、目的 练
