会计学原理(新编)-第27章

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　　　　５０１４。

　　　　３０１４。

　　　　０可比产品Ｂ千克２，４００２８，０００３６。　４０３６。　００３５。　２０不可比产品Ｃ千克１００１，２５０—４０。

　　　　００４３。

　　　　５０

　　　　（二）

　　　　Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品１～１１月份累计实际成本资料如下：Ａ产品：４５，００元Ｂ产品：９０９，５２０元Ｃ产品：４９，４００元三、要求（一）根据上述资料，编制该厂１９×年度商品产品成本表（格式参考如图表７－６）。

　209

　　　　会计学原理（新编）３０２

　　　　（二）

　　　　计算１９×年度可比产品成本实际降低额、降低率。

　210

　　　　４０２会计学原理（新编）

　　　　第八章　会计循环与会计核算程序

　　　　第一节　会　计　循　环

　　　　前面各章，分别说明了会计核算的基本内容。　其中也包括一个企业从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序，这个程序通常称为会计循环。　为了进一步全面地理解和明确会计循环的内容，下面将会计循环的各个步骤，逐一加以说明：（一）

　　　　根据原始凭证编制记帐凭证，为每一经济业务确定会计分录在每一项经济业务发生后，必须首先确定应记入帐户的名称、记入帐户的方向及金额，也就是编制会计分录。　编制会计分录，可以通过编制记帐凭证来进行，也可以不编制记帐凭证而在日记帐中进行，也就是直接根据原始凭证登记日记帐，在日记帐中确定该项经济业务的会计分录。　采用后一种方法的，要求所有经济业务都必须记入普通日记帐或特种日记帐。（二）将会计分录过入分类帐的有关帐户将会计分录过入分类帐的有关帐户，就是将经济业务在总分类帐户和所属的明细分类帐户中进行登记，这种登记称

　211

　　　　会计学原理（新编）５０２

　　　　为“过帐”。总分类帐户和所属明细分类帐户的登记，一般应根据记帐凭证来进行，某些明细分类帐户，如材料明细帐等，也可以根据原始凭证登记。　在所有经济业务都记入普通日记帐或特种日记帐的情况下，总分类帐户也可以根据日记帐登记。（三）根据分类帐的记录编制试算表试算表的编制，主要是为了检查帐户登记有无差错，并为结帐和编制会计报表作准备。　试算表的编制，在实际工作中一般是按月编制的。　试算表一般是根据总分类帐户的期末余额编制，因此有时也称为“帐户余额表”。试算表的格式在以前各章中已有列示，这里不再重复。（四）编制调整分录并予过帐所谓调整分录是指对某些帐户的记录在期末需要加以调整而编制的会计分录。　在一般企业中，通常在月终时都需要在以下几个方面进行帐目调整：１。应计收入　企业的某些业务收入并不是按月收取的，例如：应收的出租设备、房屋等的租金，可以按季收取，这在月终时就需要将应当收取而尚未收到的租金计入本月收入，即应编制如下调整分录：借：应收帐款贷：其他业务收入２。

　　　　应计费用支出　企业的某些费用支出也可能是按季支付的，如保险费、借款利息、租金支出等。这些费用支出，同样要在月终时编制如下调整分录：借：制造费用（管理费用、财务费用）

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　　　　６０２会计学原理（新编）

　　　　贷：预提费用此外，固定资产折旧也应在月终时计入本月费用（参见第三章）

　　　　，计提固定资产折旧的分录也属于调整分录。３。

　　　　待摊费用与递延资产的摊销　待摊费用与递延资产都是企业已经支付但需在本期及以后各期分摊的费用。　其中摊销期限在一年以内的作为待摊费用；摊销期限在一年以上的作为递延资产。　不论是待摊费用还是递延资产，在月终都要编制如下调整分录：借：制造费用（管理费用、财务费用）

　　　　贷：待摊费用（递延资产）

　　　　以上是一般企业都可能发生的需要在月终编制调整分录的业务。　除此以外，有的企业还可能有其他需要编制调整分录的业务，例如，有外币存款、外币现金和外币债权、债务的企业，平时发生有关外币的经济业务时，以当天或当月１日的外汇牌价折合人民币记帐，在月终时应当按月末的外汇牌价调整帐面余额，也需要编制调整分录。（五）编制会计报表在进行以上帐目调整后，即可根据调整后的帐户余额编制各种会计报表。　会计报表的编制已在第七章说明，这里不再重复。（六）

　　　　编制结帐分录并登记入帐，结清损益类帐户和利润帐户编制结帐分录即是将各个收入、费用帐户的余额转入“本年利润”帐户，登记入帐以后，各个收入、费用帐户不再有余额；“本年利润”帐户的余额即为本年的利润（或亏损）

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　　　　会计学原理（新编）７０２

　　　　总额。然后再将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配”帐户，“本年利润”帐户也就不再有余额。　编制这些会计分录的目的是为了结清各个损益类帐户和利润帐户，所以称为结帐分录。　上述结帐分录中，结转“本年利润”帐户的分录只在年终时编制，月度不应编制结帐分录，这是因为企业的利润分配是以年度作为汇总结算期的。　因此月度不能结清“本年利润”帐户。　结转各个收入、费用帐户的结帐分录，一般应按月编制，以便结算出本月利润总额。以上会计循环是通过编制各种会计凭证、登记各种帐簿，并根据帐簿编制会计报表来实现的。为了便于编制会计报表，减少部分登记帐簿的工作，可以在月终编制“结帐工作底稿”。在工作底稿中，先按各帐户的余额编制试算表，然后在工作底稿中编制调整分录，再根据调整前试算表及调整分录编制调整后试算表，最后根据调整后试算表分别列出损益表和资产负债表项目，以便据以编制损益表和资产负债表。　现举例列示工作底稿的格式及内容如图表８－１。

　　　　在采用工作底稿的情况下，有关损益类帐户在月度结帐时也可以不在总分类帐户中结转，只在年度终了时才予结转，以便保持这些帐户的全年累计余额。工作底稿的方法在国外被广泛采用。　在我国，由于以往会计报表的项目与总分类帐户的设置并不一致，许多报表项目不可能根据总分类帐户来填列，采用工作底稿并无多大意义。但今后在改革会计报表内容，与国际会计模式接轨以后，采用工作底稿可以给结帐、编表工作带来不少方便。

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　　　　图表８－１××企业结帐工作底稿１９×年１２月３１日试算表调整分录调整后试算表损益表资产负债表帐　户借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

　　　　现金５２０５２０５２０银行存款１０，５００１０，５００１０，５０应收帐款４，００４，００４，０原材料７，００７，００７，０产成品７８，００⑤６０，００１８，００１８，０待摊费用２，５００①４００２，１００２，１０固定资产１７０，００１７０，００１７０，０累计折旧１０，４２０③１，００１１，４２０１１，４２０应付帐款２，５００２，５００２，５０实收资本２０，００２０，００２０，０预提费用４７０②１５０６２０６２０生产成本３１，６００④２，１７０３３，７０３３，７０①４０制造费用７７０③１，００④２，１７０产品销售收入１０，００１０，０产品销售成本⑤６０，００６０，００６０，０产品销售税金及附加５，００５，００５，０产品销售费用１，００１，００１，００１０，０管理费用２，００２，００２，０财务费用５００②１５０６５０６５０

　　　　合　计３１３，３９０３１３，３９０６３，７２０６３，７２０３１４，５４０３１４，５４０６８，６５０１０，０利润总额３１，３５０３１，３５０１０，００１０，００２４５，８９０２４５，８９０

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　　　　会计学原理（新编）９０２

　　　　第二节　会计核算程序的意义

　　　　为了连续、全面、系统地反映企业、单位的经济活动，为经济管理提供系统的会计信息，以及为了合理、科学地组织会计核算工作，除了要及时正确地填制会计凭证、登记帐簿和编制会计报表以实现会计循环以外，还必须根据企业、单位的具体情况，确定相应的会计核算程序，使会计凭证的填制，帐簿的登记，会计报表的编制能够有机地结合起来。　做到互相配合，互相衔接，形成一个严密的网络，以便有条不紊地做好会计核算工作。所谓会计核算程序，就是指帐簿组织、记帐程序有机结合的方法和步骤。　帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系。　记帐程序是指运用一定的记帐方法，从填制、审核会计凭证，登记帐簿直到编制会计报表的工作程序。会计核算程序也常常称为帐务处理程序或会计核算形式。会计核算程序是否合理、科学，将会对整个会计核算工作，带来多方面的影响。　诸如：凭证、帐簿、报表的作用是否能够充分发挥；会计信息的提供是否能够满足经济管理的需要；会计工作的效率是否能够不断提高；现代化的先进核算工具是否能够便利使用；会计人员之间的分工是否能够合理、明确等等，都会或多或少，直接、间接地受到会计核算程序的制约。　因此，合理、科学地确定会计核算程序，是会计部门和会计主管人员的一项重要工作。一般来说，任何企业、单位的会计核算形式，都应当符

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　　　　０１２会计学原理（新编）

　　　　合以下各项基本要求：１。

　　　　要与本单位经济活动的性质，经济管理的特点，规模的大小以及业务繁简等相适应；２。

　　　　要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本企业、本单位经济管理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料；３。

　　　　要在保证会计资料正确、真实和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具创造条件；４。

　　　　要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。上述各项要求是确定会计核算程序最基本的要求，但实际工作中由于各个企业、单位的具体情况不同，会计核算程序也不可能完全相同。　建国以来，我国曾出现过许多种不同的会计核算程序，经过多年来的实践、总结和发展，目前采用比较普遍的主要有：记帐凭证核算程序，汇总记帐凭证核算程序，多栏式日记帐核算程序和日记总帐核算程序。　下面各节将分别说明这几种会计核算程序的基本特点。

　　　　第三节　记帐凭证核算程序

　　　　记帐凭证核算程序是最基本的一种核算程序，其他各种核算程序，基本上是在这一核算程序的基础上发展而形成的。记帐凭证核算程序区别于其他各种核算程序的主要特点，是根据各种记帐凭证直接地、逐笔地登记总分类帐。

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　　　　会计学原理（新编）１１２

　　　　在记帐凭证核算程序下，记帐凭证一般可以采用“收款凭证”

　　　　、“付款