会计学原理(新编)-第24章
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根据当年“本年利润”及“利润分配”帐户及其所属明细帐户的记录分析填列；“上年实际”栏各项目根据上年“利润分配表”填列。 表中，
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“利润总额”项目的数字应与年度损益表“利润总额”项目的数字一致；“未分配利润”项目应与１２月末资产负债表“未分配利润”项目的数字一致。 利润分配表的格式如图表７－４所示。图表７－４利润分配表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元
项 目本年实际上年实际
一、利润总额１９４，４５０减：应交所得税６４，１６８二、税后利润１３０，２８２（略）
加：年初未分配利润１２，５６三、可供分配的利润１４２，８４８减：提取盈余公积５５，７３应付利润４２，７９四、未分配利润４４，３６
第四节 财务状况变动表
一、财务状况变动表的作用财务状况变动表是反映企业在会计年度内资金来源和运用情况以及各项资金的增加或者减少情况的会计报表。 该表是企业定期编制、对外报送的除资产负债表、损益表以外的
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第三种主要报表。 编报的目的是向其使用者提供企业在一定时期的经营活动中筹措资金和使用资金的情况，说明企业资金的来源及其运用去向，反映企业财务状况变化的具体内容。财务状况变动表的主要作用是：第一，利用本表揭示的企业财务状况变动信息，能够了解企业在一定时期经营活动后财务状况变动的全部内容，亦即能够了解企业的资金有哪些是取得了利润而获得的，哪些是接受投资或者举债获得的，这些资金是用于上交税利，还是用于购置资产，或者对外投资，等等。第二，能够了解企业资金变化的内在原因及一些重要的财务事项。 例如，通过资产负债表，人们仅能获知固定资产的变动数额而无法获知其变动的原因，而通过对财务状况变动表提供资料的分析，可以了解固定资产增加和减少的途径，从中能够分析企业投资理财的政策。第三，企业内部管理人员可以通过对财务状况变动表的分析，评价其财务管理的能力，衡量企业理财政策的得失。另外，财务状况变动表也是联接资产负债表与损益表的桥梁。 因为前者反映的是财务状况变动后企业的资产、负债和所有者权益的情况，后者反映的是财务成果及其分配情况。而从财务状况变动表列示的资金的取得和运用的具体内容中，可以揭示出财务成果的取得与分配对资产、负债和所有者权益的影响。二、资金的含义及其来源和运用（一）资金的含义财务状况变动表中的资金有其特殊的含义。 主要有以下
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两种解释：１。
资金即指现金，以现金的变动表示资金的变动，以此为基础编制的财务状况变动表，又称现金流量表，它以现金的增减说明财务状况的变动。２。
资金即指流动资金，又称营运资金。 所谓流动资金是指企业的流动资产减去流动负债后的净额，即企业在生产经营中可以自由周转运用，其总量不受流动负债增减变动影响的那部分经营周转资金。以此为基础编制的财务状况变动表，以流动资金的增减说明财务状况的变动。本节所介绍的财务状况变动表指的是后一种，即以流动资金为基础编制，我国企业目前定期编报的财务状况变动表也是指这一种。（二）流动资金的来源１。
营业所得 营业所得的流动资金指的是企业在经营活动中因取得营业收入而增加的流动资金减去因发生费用和损失而减少的流动资金后的净额。营业所得流动资金的主要表现是利润，但不等同于利润。这是因为利润是收入减去费用和损失后的结果，收入表现为流动资金增加，而费用和损失的发生却并不都意味着流动资金的减少，有些费用和损失（如固定资产的折旧费、固定资产的盘亏净损失）并不减少流动资金。 从流动资金变动的角度分析，利润、收入、费用和损失三者的关系可表示为：利润＝收入（流动资金的增加）
－减少流动资金的费用和损失－不减少流动资金的费用和损失＝营业所得流动资金－不减少流动资金的费用和损失
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将上式转换，可知：营业所得流动资金＝利润＋不减少流动资金的费用和损失因此，在按年编报的财务状况变动表中，流动资金来源的第一部分即是以“本年利润”加上“不减少流动资金的费用和损失”这种形式列示的。２。
其他来源 除了营业所得外，企业还可通过举借长期债务和接受流动资产形式的长期投资等来源增加流动资金。前者同时使企业的长期负债增加，后者则同时使企业的资本（即所有者权益）增加。（三）流动资金的运用１。
利润分配 企业经营实现的利润，按规定应交纳所得税、提取公益金、分派投资利润等，这些都是流动资金的运用。２。
其他运用 流动资金的运用除了上述利润分配外，还有以流动资金购建固定资产等非流动资产、偿还长期负债和对外长期投资等。综上所述，流动资金的来源和运用，除了实现利润和进行利润分配外，其他来源和其他运用涉及的都是流动资产项目与非流动资产或长期负债、所有者权益项目之间对应的经济事项，并不涉及流动资产项目之间、流动资产项目与流动负债项目之间对应的经济事项。 这是因为流动资金是指流动资产减去流动负债后的净额，后两类经济事项的发生，将使流动资金的结构发生变动，但流动资金的总量并未变动。三、财务状况变动表的结构和编制方法财务状况变动表采用左右结构。 左边列示本年度流动资
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金的来源及其运用的具体内容和流动资金的增减净额，以揭示企业的理财信息和财务状况变动的内容；右边列示流动资金各项目的变动情况，按具体项目分别反映本年度流动资产的增加与流动负债的增加，以揭示流动资金的结构变动情况。右边流动资产的增加额减去流动负债的增加额，即为流动资金的增减净额，应与左边相等。为了揭示企业财务状况变动的全部内容和企业理财的全部信息，财务状况变动表的左边除了反映流动资金的来源和运用之外，还必须把一些不涉及流动资金变动的理财事项及一些重要的财务变动事项也列示其中。 不涉及流动资金变动而必须在表中列示的经济事项大体可归纳为以下几类：１。
通过举借长期负债或接受投资增加非流动资产。例如，国家向企业投入全新设备一台，应编制的会计分录为：借：固定资产贷：实收资本一方面增加固定资产，另一方面增加所有者权益，不涉及流动资金的变动。２。
以一种非流动资产换取另一种非流动资产。 例如，以专利权对外长期投资，应编制的会计分录为：借：长期投资贷：无形资产一方面增加长期投资，另一方面减少无形资产，不涉及流动资金的变动。３。
通过接受非流动资产捐赠或提取公积金增加所有者权益。 例如，按规定的比例提取公积金，应编制的会计分录为：
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借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积提取公积金既未增加流动资金，也未减少流动资金，也不涉及非流动资产。为了全面反映利润分配等重要的财务状况变动情况，这类业务也应列入表内。 为了不影响表中流动资金增减变动的结果，在将以上三类经济事项列入表中时，将这些事项一方面作为流动资金的增加，列入“流动资金来源”
；另一方面作为流动资金的减少，等额列入“流动资金运用”
，这样一增一减并不影响流动资金的增减变动结果。例如：国家投入全新设备一台，可以一方面列入“其他来源”中的“资本净增加额”项目；另一方面等额列入“其他运用”中的“固定资产净增加额”项目；又如，以专利权对外长期投资，可以一方面列入“其他来源”中“对外投资转出无形资产”项目；另一方面等额列入“其他运用”中“增加长期投资”项目；再如，提取公积金，可以一方面列入“其他来源”中“资本净增加额”项目；另一方面列入“利润分配”中“提取盈余公积”项目。“财务状况变动表”的格式如图表７－５所示。图表７－５财务状况变动表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元
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流动资金来源和运用金额流动资金各项目的变动金额一、流动资金来源：一、流动资产本年增加数：１。本年利润：１９４，４５０１。货币资金２６，１９０加：不减少流动资金的费用和损失２。短期投资－（１）固定资产折旧４５，４６０３。应收帐款净额２４，０（２）无形资产、递延资产摊销５，６００４。其他应收款４０５。存货８７，６２０（３）固定资产盘亏（减盘盈）－２，０６。待摊费用６０（４）其他不减少流动资金的费用和损失８００７。待处理流动资产净损失－小计２４，３１０８。其他流动资产－２。其他来源： 流动资产增加净额１３８，８１０（１）增加长期负债１２６，５０（２）收回长期投资－（３）对外投资转出固定资产－（４）对外投资转出无形资产－（５）资本净增加额１９，７４０小计１４６，２４０流动资金来源合计３９０，５０二、流动负债本年增加数：二、流动资金运用：１。短期借款２０，０１。利润分配：２。应付帐款４１，０（１）应交所得税６４，１６８３。其他应付款２，８０（２）提取盈余公积５５，７３４。应付工资－（３）应付利润４２，７９５。未交税金５，０４０小计１６２，６８０６。未付利润９，２０２。其他运用：７。预提费用３，１９０（１）固定资产净增加额５５，２９０８。其他流动负债－（２）增加无形资产、递延资产２５，０（３）偿还长期负债６０，０（４）增加长期投资３０，０小计１７０，２９０流动资金运用合计３３２，９７０流动负债增加净额８１，２３０流动资金增加净额５７，５８０流动资金增加净额５７，５８０
上表右边“流动资金各项目的变动”中“流动资产本年增加数”和“流动负债本年增加数”
，应根据“资产负债表”
中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填
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列，年末数大于年初数的为增加，在表中以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表中以“－”号填列。上表左边“流动资金来源和运用”中“本年利润”项目根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。 其余各项根据有关总帐帐户和明细帐户的记录分析填列。 归纳起来大致有以下几种情况：１。
根据有关总帐帐户的发生额分析填列。 如“固定资产折旧”项目，根据“累计折旧”帐户贷方发生额填列；�
