避税行为与反避税技巧-第24章
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（二）转让定价反避税突破点
对关联企业销售业务转让定价的反避税一般会涉及到“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”及“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“产品销售收入”（或营业收入）等会计科目，一般通过对这些账户的调阅来查实其对关联企业的销售是否按照独立企业之间往来作价。对关联企业间的采购业务转让定价的核实则要检查“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等相关会计科目，以确定企业在同关联企业发生采购业务时是否按照独立企业之间的业务往来作价。
在反避税方法上，可依次按以下三步来进行：
１．确定与企业有关联或可能有关联的客户。通常可通过核对“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“商品销售收入”等明细账户的发生额及余额与其对应的会计科目记载的金额来完成。
２．确认企业与其关联企业或可能是关联企业的客户之间是否存在转让定价。一般应审查有关原始凭证、合同、协议，必要时也可进一步检查企业提供这些商品或劳务的成本、利润情况。企业与其关联企业或可能是关联企业的客户间采购业务的核实也同样办理。
３．审查转让定价的价格调整是否合理。首先应检查价格调整的方法是否正确。在确认所选用的方法恰当的前提下应进一步检查该方法的具体运用是否准确，是否存在错误。
四、转让定价避税法反避税查处技巧案例解析
企业利用转让定价进行避税，不仅在三资企业表现最为突出，近来国内企业也广泛采用。因此，税务工作者抓住其焦点——价格不放，就能有效地进行反避税。
（一）案例分析
在＇案例十＇中的“永昌电子塑料公司”所进行的转让定价避税，是所有实例中最差劲的一种，因为“年均售价”低于“平均单位成本”，违反了企业以“追求最大利润”为目的的经济规律，该公司却是以“追求最大亏损”而经营，所以税务工作者即可以该企业违反经济规律，明显转移利润为由，重新定价，核补税收，作为重罚。
依据“组成市场标准”原则，计算为“20。49÷（１…１５％）=24。11元，其中１５％为该玩具行业最低毛利率，因此，平均单价差额为24。11…１５．94=８．１７元。
在＇案例十二＇中的“江西赣光集团公司”，是近年来国内企业普遍采用的“转让定价避税法”。因此，税务工作者必须首先明确这两家公司是否属于同一利益集团，或者是否属于关联企业，其次，必须判明两企业是否分属两种税率，然后再进行核算单价。核算单价时必须采用国家统计局、国内贸易局公布的相关数据，特别是行业“平均利润率”、“平均毛利率”等。
40÷（1…20％）=５０元，其中20％为该电子产品的“平均毛利率”。
计算结果与该企业定价相符，税务部门怎样办？只有重新立法，现有法律体系无法解决。此属合法避税。
（二）反避税方式
税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：
（１）可比非受控价法。即按独立企业间进行相同或相似业务的价格进行调整。此处衡量相同或相似，一般是考虑购销商品的质量、性能、成交时间、成交数量、付款方式、地域性市场条件、风险等诸多因素的相同或类似。也就是说，采用这种方法必须考虑到所选参照物的可比性，具体应考虑以上各点的可比性。
（２）再销售价格法。即按再销售给无关联关系企业的价格所应取得的利润水平来调整价格。该方法一般适用于企业从关联企业取得商品，在不加价或低价情况下销售给非关联企业的情形。
＇案例十三＇
美国万雅集团公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的深圳金马利分公司，该分公司则以１８万美元的价格将其转售给无关联关系的恒顺实业公司。此时，税务机关可以按其转售给恒顺实业公司的价格减去合理的销售毛利来调查总分公司之间的产品价格。此处该分公司的平常合理销售毛利率为１０％，则总分公司间合理价格应为１６。2万元（１８…１８×１０％）。税务机关可按照这一价格调整深圳金马利分公司从美国万雅集团公司的进货价格。
（３）成本加利法。又称成本加成法，即关联企业销售产品或提供商品劳务时，可以按成本加合理的费用和利润作为公平成立价格，进行价格调整。
＇案例十四＇
中国索贝利集团公司销售一批产品给泰国普罗堤分公司，作价９万元。经税务机关核查，中国索贝利集团公司生产这批产品的成本为８万元，销售这批产品的费用为２万元，正常情况下索贝利集团公司的销售利润率为１０％。
根据上面所述，税务机关可以按成本加利法进行纳税调整。这批产品的合理成交价为：
（８＋２）÷（１…１０％）=１１．11（万元）
因此索贝利集团公司的产品销售收入应调增至１１．１１万元，相应本年收入增加２．１１万元（11。11…９）。
（４）其他合理的方法。在不能使用上述方法的情况下，可以采用其他合理的办法进行调整，如规定应有最低限度利润率的方法等。
