无敌保险箱-会计错弊防范手册-第26章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！



　　　　3。借：应交税金一应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　428　　027。27　

　　　　利润分配一税务罚款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4289　　027。　27　

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　856　　054。　54　

　　　　口误算在产品盘存数导致的结果　

　　　　某税务专管员于1994年3月份检查某仪表厂在产品时，发现该厂2月　

31日在产品盘存数3oo公斤　（该在产品加工程度为40％）存有疑问。经审查　

在产品盘存结算表的有关仓库材料帐，了解到如下情况：　


…　页面　112…

　　　　1。该厂生产甲产品，开始时一次投料，每投入1公斤A材料，可制成0。　

95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减。　

　　　　2。3月1O日经实地盘点，在产品盘存数为48O公斤（加工程度3O％）。　

　　　　3。3月1日至15日甲产品完工人库1　900公斤。　

　　　　4。3月1日至15日领用A材料2200公斤。　

　　　　经过税务专管员重新计算，证实了该厂2月31日在产品数量应为294　

公斤，而不是300公斤。其计算方法为：（■■■■　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　）*　0。　98　

＝294（公斤）　

　　　　并要求该企业作出了帐务调整。　

　　　　□虚转销售成本，漏交所得税。　

　　　　某皮鞋厂是专门生产各式男女皮鞋的国营工业企业，近年来随着人民生　

活水平的不断提高，皮鞋产销处于兴盛时期。1994年5月对其上年度的决算　

进行了审查，查出该厂多转销售成本，减少所得额352699O元。　

　　　　1。按照日常掌握该厂生产、销售均有增长的趋势，分析其与利润增长不　

相适应的一般情况，将1992年和1993年两个年度的产值、产品销售收入进　

行对比分析，发现该厂1993年产值为698O万元，产品销售收入857O万元，　

利润142O万元。1992年产值7920万元，产品销售收入992O万元，利润为　

151O万元，这两个年度产值增长13。47％，产品销售收入增长15。75％，而利　

润仅增长6。3％。按1993年的情况，人员没有增加；固定费用变化不大；原　

材料价格较稳定，应是产量越高、成本越低、利润越大。初步检查证实该厂　

的利润显然不实，因此，进一步检查了产品销售利润明细表和产品销售成本　

帐户，经计算该厂1993年生产单位成本为1o4。6元/双，而结转销售成本为　

113。8元/双。　

　　　　2。根据　1993年产品销售明细表当年结存数量与资产负债表上的存货项　

目计算，平均每双鞋仅为36。4元/双。库存产品成本大大低于本年生产成本。　

　　　　据以上静态资料分析说明该厂销售成本不实，有虚列销售成本问题。为　

此，对该厂的几种主要产品销售成本进行了检查，发现结转销售成本价格严　

重不实。其中，B432—12皮鞋1993年生产38。95万双，总成本41。9102万　

元，平均单位生产成本107。　6元/双。销售38。933万双、结转销售成本638。　

89万元，平均结转销售成本164。1元/双，共多转销售成本219。　972O万元。　

产成品明细帐年末帐面结存11。16万双，而金额出现赤字99。　8900元。出现　

这种情况，是该厂认为当年利润完成较好，超额较大，如果全部如实上报，　

下年在此基础上再增加利润计划，怕吃不消。因而采取任意乱转、多转销售　

成本，达到隐匿当年利润的目的。　

　　　　帐务调整：　

　　　　1。调整上年度多转销售成本：　

　　　　借：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352600　

　　　　贷：利润分配一未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3526　　990　

　　　　2。计提税金：　

　　　　借：利润分配一应交所得税　1163　906。7　

　　　　贷：应交税金一应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1163　　906。7　

　　　　3。上交税金：　

　　　　借：应交税金一应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1163　　906。7　

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1163　906。7　


…　页面　113…

　　　　　□核算不实，虚盈实亏　

　　　　某1O1厂系国营中型企业，主要生产电缆料，自行车座皮等产品。　

　　　　　1992年以前，该厂生产经营情况一直较好，1992年以来，由于经营管理　

不善，产品质量下降，不仅不能完成总公司下达的计划利润任务，而且出现　

了生产效益下降的趋势。特别是1993年，产品基本无销路，大部分产品发生　

亏损。然而在这种情况下，企业还结余利润411O元。　

　　　　针对这种情况，对该厂1992年度、1993年度的财务工作进行了检查。　

　　　　首先，审查各项费用的开支范围、标准是否符合规定、有无乱挤、乱列　

的现象。通过对费用帐及有关原始资料的审查，未发现重大问题。紧接着对　

该厂各种产品及半成品的核算方法及产成品的结转，全面进行厂复查。发现：　

该厂的生产成本是按实际结转的，但是在结转销售成本时，完全是根据需要　

结转，出现了虚盈实亏的现象。如　1992年为完成利润计划和归还贷款的需　

要，不惜弄虚作假，在结转销售成本时，不按会计制度规定方法，而是根据　

需要由厂长拟出利润数来倒轧成本。该年销售成本应转532767oo元，实转　

52926900元，少转354010元，从而完成了当年的利润计划。　

　　　　　1993年为了掩盖亏损，为调整工资创造条件，又采用同样的办法少转销　

售成本，弄虚作假。该年销售成本应转6087286o元，实转57428900元，少　

转344396元，本来亏损343984O元，反而盈利4110元。　

　　　　根据上述少转销售成本情况，除责成企业写出书面检查，调整少转的成　

本外，还要求企业从实际出发，健全会计核算制度，加强财务管理。同时，　

也提高财会部门人员的业务素质。　

　　　　　□虚设产成品帐户，调节利润水平　

　　　　某纺织厂是一个拥有2240人的中型企业，主要产品是针织品及有关配　

件。1993年实现利润总额176万元，1992年实现利润176万元。　

　　　　　1994年税利大检查中，该企业自查无重大问题。5月份，对该厂财务情　

况进行了检查。在检查企业有关帐簿和财务核算表时，在产成品明细帐中，　

发现有些产品的成本结存栏中竟出现了负数，其中有一明细帐户的产品品名　

处标为“成台设备调整”，该帐户的结存栏中金额全是赤字，累计金额高达　

273万元，究其原因并经核实，其它帐页的负数是因为没有及时结转入库产　

品成本造成的。唯独标有“成台设备调整”的帐户，结转的并非实际成本，　

而是人为地虚转的成本。经审查属实。这是一个虚设用来调节利润水平的帐　

户，在全厂利润水平超过15％时用来调低利润，个别月份利润水平低于15％　

时，则用来调高利润。该帐户的累计赤字是273万元，是1992年实现利润的　

2倍多，是1993年实现利润的1。55倍，其违反财务制度的情节是相当严重　

的。　

　　　　根据《税收征管法》第4O条规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税　

数额的3倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。　

　　　　帐务处理如下：　

　　　　　1。调整截留利润　

　　　　借：产成品——成台设备调整　　273O　　000　

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　273O　　000　

　　　　2。补交所得税　

　　　　借：利润分配——应交所得税　　　900　　900　

　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900　　900　


…　页面　114…

　　　　　3。罚款支出　

　　　　　借：利润分配——税务罚款　2702　　700　

　　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2702　　700　

　　　　　4。上交税金和罚款　

　　　　　借：应交税金——应交所得税　　　900900　

　　　　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2702　　700　

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36o3　600　

　　　　　□往来帐户的“妙用”　

　　　　　某税务专管员于1994年对某劳动服务公司的帐薄进行检查，检查范围为　

1993年该公司利润实现情况。通过帐帐，帐证核对，并在实际查询基础上，　

发现了如下问题：　

　　　　　1。原材料帐户有13种材料出现红字，余额为396553。13元。　

　　　　　2。其他应收款一编织布，1993年底余额（贷方）16o8元。该公司将加工　

编织袋的业务放在其他应收款科目核算，借方核算编织袋的成本，贷方反映　

收回编织袋的货款。　

　　　　　3。试剂厂与开化联营生产试制苯产品，该厂将产品销售收入挂在其他应　

付款上，据审查，成本已结转，应付开化方的利润也已结转。但有以下产品　

的收入挂帐：　

　　　　　·试剂苯销售待转　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　77　　126。　24元　

　　　　　试剂甲苯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53　　369。84元　

　　　　　二甲苯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60788。40元　

　　　　　试剂丙酮　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　146　元841。4O　

　　　　　试剂复合铵　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27042。　2O元　

　　　　　以上五项共计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　365168。O8元。　

　　　　　4。劳动服务公司1993年底预提利息结余181　元，没有冲减成本。016　

　　　　　5。应付款出现红字为138　元。内容为各种材料采购运费。309　

　　　　　6。劳动服务公司将材料差价3oo　元转到总公司财务处挂帐。O57　

　　　　　7。南京铁合金厂欠纯碱等货款32。8万元的销售时间是1985年7月至　

1994年3月底，尚未收回。　

　　　　　该公司1993年损益表上反映的利润总额为一1790　、71894元。税务专　

管员根据以上情况，责成该公司1993年帐务作出调整处理：　

　　　　　1。原材料帐户红字余额，应冲减成本：　

　　　　　247　

　　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　396553。　　13　

　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　396　　553。132。其他应收款的贷方余额事　

实上是加工业务收入：　

　　　　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1008　

　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16083。待转其他应付款为1993年的利　

润：　

　　　　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　365　　168。o8　

　　　　　贷：利润分配——未分配利润365　　168。o84。结余93年底多提预提利　

息费用。　

　　　　　借：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181　　O16　

　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181　结余红字采购运费：O165。　


…　页面　115…

　　　　借：应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　138　　309　

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　138。结转材料价差：3096　

　　　　借：其他应付款