无敌保险箱-会计错弊防范手册-第21章
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损 益
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一、产品 （商品）销售收入核算会计错弊与防范
□入帐凭证
错弊：未严格管理发票。
防范措施：查阅发票存根联、记帐联，将发票存根与供货合同核对，必
要时与购货方核对。
□入帐时间
错弊：产品 （商品）销售收入入帐时间不正确。
防范措施：审阅“产品销售收入”“商品销售收入”明细帐摘要记录，
调阅有关原始凭证和记帐凭证，根据所附的发运证明、收货证明，确定其发
出日期，根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据，以此判断其入帐
时间是否正确；必要时应调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据；
特别要注意查证期末前几天的销售帐，同时还应注意检查有无开票后不入销
售帐的情况，查清问题后再作处理。
□金额
错弊：产品 （商品）销售收入的人帐金额不准确。
防范措施：审阅产（商）品销售收入“明细帐”摘要记录，调阅有关资
料进行核对，并予以调整。
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二、期间费用及支出核算会计错弊与防范
□业务处理
1。错弊：混淆生产成本与期间费用及支出的界限。
防范措施：审阅各种期间费用明细帐、支出明细帐及“生产成本”、“制
造费用”明细帐，发现线索，必要时调阅有关会计凭证作进一步查证；也可
通过查阅有关存货明细帐贷方记录及摘要发现疑点。
2。错弊：任意扩大开支范围、提高开支标准。
防范措施：审阅有关期间费用明细帐记录并对照有关制度规定，采用抽
查法、核对法进行查证；也可以通过对比前后各期及与以前年度同期的费用
水平，看其有无波动，原因是什么。
3。错弊：利用报销费用、开支，采取多种方式进行经济犯罪。
防范措施：审查有关费用、支出明细帐、“现金”及“银行存款”日记
帐，特别应注意对原始凭证的审核。
4。错弊：虚列有关费用和支出，人为降低利润水平。
防范措施：查阅有关的费用支出明细帐，特别要检查原始凭证和记帐凭
证，了解该业务是否真实。
5。错弊：私分商品或将产品、商品出售后作为小金库，其成本转入支出、
费用帐户。
防范措施：检查原始凭证，走访当事人，也可以审查有关明细帐摘要内
容等发现疑点。
□外币业务
错弊：外币业务较多的企业，利用“汇兑损益”帐户人为地调节利润水
平。
防范措施：审查各外币帐户明细帐的有关记录并将其与人民银行公布的
市场汇率及开户银行挂牌汇率相核对，核实所有汇率是否正确真实，有无随
意调节利润的现象。
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《无敌保险箱——会半错弊防范手册》
利 润
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一、利润形成核算会计错弊与防范
□结转
1。错弊：年末损益类帐户未如实结转“本年利润”帐户，而有不应有的
余额。
防范措施：（1）审阅总帐，检查各损益类帐户是否存在有不正常余额；
（2）发现疑点，即直接询问有关人员，确证问题；（3）对“所得税”和本
年利润科目进行调整。
2。错弊：“其他业务支出”科目的结转不正确。
防范措施：核查“其他业务支出”的总帐，看是否留有借方余额；（2）
审查其明细如果留有借方余额，应首先查证该余额属于什么类型的项目。
□利润的形成因素
错弊：本年利润的形成包含其他非利润的形成因素。
防范措施：查阅净利润形成的会计凭证，检查其对方科目是否都属于前
述损益类帐户，是否存在不正常情况，发现疑点后再与会计主管人员核实，
从而确定本年净利润的多计或少计额。
□计算
错弊：各月净利润的计算不正确。
防范措施：审阅总帐各损益类科目，根据形成净利润的各科目的月末余
额逐月加以复核，发现错误再进行有关调整。
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二、利润分配核算会计错弊与防范
□分配顺序
1。错弊：利润分配顺序不正确。
防范措施：审阅核对企业利润分配的会计凭证，根据本年转入的净利润
额，按正确分配顺序逐项计算核对，发现问题再找有关人员核实，确定问题
的性质和严重程度，进行有关帐项调整。
2。错弊：亏损弥补不正确。主要是应由税后利润弥补的亏损计入了税前
利润，从而影响应纳所得税及净利润的正确计算。
防范措施：审阅净利润形成的会计凭证，如果有用税前利润弥补亏损的
情况，再追踪审计；调阅以前年度的有关报表或总帐，了解亏损形成及弥补
情况，推算是否超过规定的可以用税前利润弥补的期限；核实确定后，再进
行有关利润形成和分配的帐项调整。
3。错弊：向投资者分配的利润不真实、不正确：（1）分出利润所依据的
投资协议不合理或已失效； （2）多分或少分了投资者利润；（3）帐务处理
上计人净利润形成而不是净利润分配，从而影响所得税的正确计算等。
防范措施：（1）根据当年的判断应否向投资者分配利润；审阅实收资本
明细帐，查明外部投资的真实性；调阅投资协议，核实投资协议的合理性、
有效性，了解有关利润分配的规定；（2）根据有关协议与利润分配的会计凭
证相核对，确定向投资者分配利润的真实与否，发现问题后向有关部门及外
部有关投资者查询，确证；（3）确定问题的性质及其严重程度，进行有关的
帐项调整。
□提取盈余公积
1。错弊：法定盈余公积金的提取金额不正确。
防范措施：审查“盈余公积金”帐户，了解是否提取了法定盈余公积金；
如果未提取，应计算法定盈余公积金是否己超过资本总额的50％；如果已提
取，应按规定分配顺序和标准计算提取额是否正确；发现问题后即核实确证，
并进行有关调整。《无敌保险箱———会计错弊防范手册》
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会计错弊综合案例分析精选
□会计作弊公款私用
1。疑点查帐人员在1996年12月1日审查×公司“其他应收款”明细帐
时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995
年1月10日，凭证为现付字3O＃，金额1万。审查人员调阅该凭证，其记
录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，
在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派
关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。
查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对
调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主
管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最
后调查关平时、关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。
3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4。调帐该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时，应作如下
分录：
□出租帐户非法套取现金
1。疑点查帐人员在1996年12月1日审查×公司“其他应收款”明细帐
时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发 现
借款时间为1995年1月10日，凭证为现付字30#，金额1万。审查人员调
阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员
决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，
发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，
必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查
帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。
会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。
在最后调查关平时，关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。
3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4。调帐 该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时、应作
如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在8月5日
销售一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款。
与银行取得联系，款项已划到被查企业。
3。问题被查单位出租帐户，非法套取现金3万元。在查帐人员查证经办
人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其
余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、
出纳处以罚款各500元。
4。调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调
帐。对于罚款收入则可如下记录
借：现金 1000
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贷：营业外收入 1000
□财会人员把关不严，给追款造成困难
1。疑点查帐人员在查阅某企业1996年4月份“预付帐
款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一
步查证。
2。查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在
1994年初为购进一批紧缺的材料，与供货方c企业签了购货合同，并预付定
金500000元，约定交货期为对方收到定金3个月，但到期供货方以停产和资
金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正，
给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户
