无敌保险箱-会计错弊防范手册-第13章
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原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同财务会计部门和经办人
共同拆封整理，以分清责任。在实际中存在着未按照或未完全按照上述要求
建立会计档案的问题。如有的单位的会计档案一直保存在财务会计部门，未
移交给档案部门；有的单位的财务会计部门在向本单位档案部门移交会计档
案时，未能全部移交，或档案部门拒绝接收，或点收时不认真、不仔细以致
造成双方在移交与接收数量上的错误等。
（3）会计资料的整理、归档不正确、不合理。
2。防范措施：（1）审阅财务会计部门或档案部门保管的会计档案，检查
其内容是否完整、齐全，有无遗漏有关会计资料的问题。
（2）审阅会计档案并调查询问财务会计部门和档案部门及其他有关部门
的有关人员，检查其建立会计档案的手续制度是否健全、合理与有效，有无
因手续制度不健全、不合理而给会计档案建立以至管理工作造成不良影响的
问题。（3）审阅会计档案，检查其在建立时进行的会计资料整理、分类、装
订工作是否正确、合理。
□会计档案保管错弊与防范
1。错弊：（1）存放无序。无论是财务会计部门，还是档案部门对保管的
会计档案，首先应做到存放有序，以便查找利用。在实际中存在着会计档案
存放无序的问题。如有的单位由于存放会计档案的地方窄小，造成对会计档
案随意堆放，各种会计资料混杂在一块，不利于会计档案的利用。
（2）未严格执行定期检查制度。对会计档案应定期进行检查，以防毁损。
在实际中存在着未严格执行定期检查的制度，以致造成会计档案或部分内容
发霉、虫蛀等毁损现象。
（3）未严格执行保密安全制度。会计档案中属于保密范围的会计资料要
加以保密以防泄密后造成不良影响；另外，对会计档案要执行安全制度，以
保证其安全完整。
（4）对会计档案没有专人保管或未建立岗位责任制。
2。防范措施：（1）审阅有关部门保管的会计档案，检查其存放是否有序，
有无随意堆放，给会计档案利用造成不便的问题。（2）通过调查询问和实地
观察，检查有关部门是否严格执行了对会计档案进行定期检查的制度和安全
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保密制度，有无由于未执行这些制度而造成有关损失的问题；是否设专人对
会计档案进行管理并对其建立合理的岗位责任制等。
□会计档案处理错弊与防范
1。错弊：（1）对销毁的会计档案未进行严格鉴定，以致造成使销毁的会
计档案不符合规定的保管期限。
（2）销毁会计档案的程序、手续不合理、不正确。
2。防范措施：运用调查询问和分析的方法，因为此时销毁的会计档案已
不复存在，无法对其实施直接的审阅、鉴定等。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》货币资金
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一、现金核算会计错弊与防范
□现金收入核算会计错弊与防范
现金收入构成现金会计核算的主要内容之一。在现金收入的会计操作
中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1。对应通过银行转帐结算的业务而用现金结算。根据规定，对于超过
1000元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于
超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收方以现金 （当然，主要问题
在于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述
限额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，
根据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一
般不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证
付款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。
2。出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单位
的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易造
成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题的
线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。
如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支
差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借
支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费原始凭
证的费用总额与记帐凭证中的费用金额 （经营费用或管理费用）是否相符，
是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总
帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调
查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成
“其他应收款”挂帐的问题。
上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的
问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记有关费用
帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍存在挂帐的问题，应调
整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应收
款” （其业务员）帐户。
3。出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳员
以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用的
记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的金
额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联与
交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现并
查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的会
计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单进行
核对等。
问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”帐户，即借记
“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“营业外收入”帐户及有关帐户。
4。出纳员销毁现金收据或交款单进行贪污。对此，查证人员在审阅会计
资料和分析有关问题时，有时可发现被查单位收款次数和额度有异常反映。
在核对检查现金收据存根或交款单的编号时可发现不连续。以此为线索，可
调查询问出纳员、交款员及其他有关人员查证问题。
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问题查证后，也应对贪污款及罚款作出收款的帐务记录，于收到该款时
再作相应转帐。
5。出纳员收现金后，未及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。
按照规定，对于现金收款业务 （当然也包括现金付款业务），应及时编制收
款凭证并于当日登记“现金日记帐”。如果未及时制证或虽制证但未及时登
帐，那么，就给出纳员提供了挪用公款的机会。对此，可以将现金日记帐中
收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，将收款凭证上的制证日
期与所附的原始凭证 （收据）上的制证日期进行核对来查证问题。另外，对
于出纳员保存的尚未入帐的收款凭证也应检查其制证日期与检查日是否相距
太远，有无到检查日仍未编制收款凭证或尚未登记入帐的问题。
对于过去的未及时编制收款凭证或未按时登记现金日记帐的问题，如果
没有造成其他损失，可以不作调整；对于到检查日仍存在的此类问题，应令
被检查单位或出纳员及会计人员即刻作出调整，未编制收款凭证的即刻编制
收款凭证并登记“现金日记帐”，对已编制而尚未及时入帐的收款凭证应即
刻登记入帐。对于有关人员挪用公款的问题应作出恰当的处理。
□现金支出核算会计错弊与防范
现金支出业务的会计操作是一个更容易出现错弊的环节。在现金支出的
会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1。对应通过银行转帐结算的业务而付以现金。它是与上述“对应通过转
帐结算的业务而收以现金”的问题是相对的。对此问题，可先审阅“现金日
记帐”付方记录金额，将超过1000元，尤其是大幅度超过此限额的付款业务
与据以登帐的会计凭证进行核对，根据付款业务的具体内容判断是否违反了
现金使用范围。
对于查证的此问题本身一般不需作出帐务调整。若由此造成了其他错
弊，应根据其他会计错弊的具体形式及性质作出恰当的调整。
2。在根据若干份原始凭证汇总编制现金付款凭证上多汇总，以此贪污现
金。如五张费用报销凭证上的金额合计为215元，而在付款凭证上却为512
元，并据此登记有关帐簿。
对此，当然可分析其是否为数字颠倒 （因为在编制记帐凭证时发生，所
以不会影响帐户之间的平衡关系）。但是，对此应着重分析判断是否故意多
汇总的问题，因为这样处理，在帐帐相符，只是证证不符的情况下贪污了差
额款。而证证不符尽管是一个明显的弊端马脚，但会计凭证是最繁多的一类
会计资料，偶尔有所不相符，要想使其得到查证，无异于大海捞针。
因此，这种情况属会计弊端居多。正如上例所述，查证此类问题是具有
一定难度的。但是，只要在别的方面（如“现金日记帐”付方记录的金额过
大等）发现了问题的线索，或根据别的方面的查证工作的需要进行详细的证
证核对，就不难查证问题。
此类问题查证后，应针对问题的具体情况作出调整。如对于上述将215
元汇总成512元的多汇费用、贪污公款的问题，单就应收回的贪污的赃款而
言，应调帐如下：
借：其他应收款——贪污人员 297
贷：管理费用 （或有关费用帐户） 297
3。以现金作不合理不合法的支出，如以现金支付不合理不合法的“好处
费”，或以现金搞不正当请客送礼等。对此类问题，可先审阅“现金日记帐”
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付方记录内容。如金额较大，摘要中的业务内容说明模糊不清，再调阅会计
凭证，通过帐证核对查证问题。如果会计凭证中的内容也有模糊之处，或有
其他异常现象，则还应调查询问开具发票、收据等原始凭证和编制付款凭证
的单位或人员来进一步查证问题。
问题查证后，应根�
