无敌保险箱-会计错弊防范手册-第11章
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50。000以上 100 10 全部审查
10
10。000以上 50 20 每隔 1个帐
40 户抽查一个
5。000 以上160 20 32 每隔5个帐
户抽查一个
5。000 以下200 10 29 每隔10个帐
户抽查一个
合 计 500 91
（2）在财经法纪审计中，可按以下情况进行判断抽样：
①有检举揭发线索时，抽查同线索有关的材料帐户，如被检举的采购员
所经办的材料帐户。其余帐户，不予抽查。
②无检举揭发线索时，抽查以下容易发生问题的帐户，其余帐户不抽查
或少抽查：
A、可能发生套购、倒卖的紧俏材料帐户；
B、可供生活使用、可能发生偷窃的材料帐户；
C、从集体单位或个体户采购的材料帐户。由于这些单位经营管理较差，
可能发生收受回扣。
9。盘点法
盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。
直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的
财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。
监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的
方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。
审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复
点或自点。
1O。调节法
从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对
它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以
证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常
采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。
当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目
的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是1986
年12月31日，而审计人员监督盘点日期是1987年1月10日。这就可以用
调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实
是否相符。调节公式如下：
被查日 （书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量－
被查日毛盘点日收入量
设某种材料1986年12月31日帐面结存100公斤，通过核对及审阅并无
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错弊，其时被审单位盘点实存量也是100公斤。1987年1月1日到10日期
间收入205O公斤，发出1800公斤。1月1O日期初余额及收发数额均经核对，
审阅和复算无误。1987年1月1O日下班后监督盘点实存量为350公斤。调
节计算如下：
被查日存量＝350公斤＋1800公斤－2050公斤＝100公斤
11。观察法
观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、
财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符
合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。
例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上
未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪
用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证
据。
应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。
在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情
况时，要广泛利用观察法。
12。鉴定法
鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的
能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面
资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有
效性鉴定等。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作
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一、会计凭证错弊与防范
□会计凭证数字书写错弊与防范
1。错弊： （1）阿拉伯数字书面潦草，难以辨认；（2）在阿拉伯金额数
字前面未写人民币符号；（3）有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——”
代替的而未填写； （4）汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；（5）应在大
写金额后写“整”或“正”字的没有写，而不应写的却写了。
2。防范措施：（1）审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行
审阅，看其在数字书写上是否符合规定；如有不符合规范之处，应对其进一
步查证；（2）若是一般性的会计错误，通过向有关当事人（如制证人员）调
查询问便可，若是会计弊端，还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对，
对有关问题进行鉴定、分析；（3）对于在数字前后添加数字进行贪污的问题，
需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。
□会计凭证名称错弊与防范
1。错弊：（1）有的原始凭证无名称；如有的单位在计算已销售商品进销
差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”，反映某转帐业务的
原始凭证也未标明名称；（2）有的原始凭证虽有名称但不简明、确切；如有
的证明或说明材料的名称不够简明或准确；（3）最主要的是有些凭证其名称
与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有
的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在报销差旅费时将自
己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，就造成反映托儿
伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务
不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但反映的却是“收
据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”所能反映的业
务。
2。防范措施：审阅、审核会计凭证。如属会计错误，只需通过审阅会计
凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后
进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记帐凭证或
原始凭证之间的核对。
□会计凭证编号错弊与防范
1。错弊：（1）会计凭证无编号；（2）编号不连续；（3）编号虽连续但
不符合经济业务实际情况。
2。防范措施：（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。（2）根据查帐
工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编
号、编号是否连续。（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有
关原始凭证。
□会计凭证摘要错弊与防范
1。错弊： （1）未填示摘要；（2）摘要填示过于简单，不能说明经济业
务的具体情况；如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”，这样，
就没有说清楚退货的理由及退货的单位； （3）说明过于复杂，不简明扼要，
失去了摘要的特点：（4）摘要中的用语或用词不准确，不能恰如其分地反映
经济活动； （5）会计凭证中的摘要未如实填写。
2。防范措施： （1）审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内
容，检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚，有无过于简单或过于复杂的
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问题。
（2）审阅会计凭证中的“摘要”栏，了解其有无未填列摘要的情况。若
有，应对过去一年 （或更长时间）的会计凭证进行详细审阅，找出所有的未
列示摘要的会计凭证，然后，对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对，调查
询问有关情况，结合凭证中其他内容进行综合分析，来查明这类凭证所反映
的经济业务是否真实、正确，未写摘要系会计舞弊行为，还是工作马虎，内
控制度不健全所致。
（3）根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容，
分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。
□会计凭证日期错弊与防范
1。错弊：（1）未写日期；（2）有关会计凭证中的日期不符。（3）所写
的日期与实际情况不相符。
2。防范措施：运用审阅法和核对法，检查会计凭证中有无制证或签发日
期，所标日期与实际情况是否相符，有关会计凭证中的日期是否相符，衔接
一致。
□会计凭证汇总错弊与防范
1。错弊： （1）汇总不准确；
（2）以汇总原始凭证代替记帐凭证时，汇总原始凭证上不具备记帐凭证
应所有的全部项目。
（3）有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。
2。防范措施：（1）运用审阅法，检查汇总会计凭证的项目是否齐全；
（2）运用复核法和核对法，检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目
与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符；
（3）对于多汇总和少汇总的会计弊端，应重视审阅、核对、复核收款凭
证和付款凭证及其所附的原始凭证。
□会计凭证格式错弊与防范
1。错弊： （1）会计凭证中的项目不齐全；（2）选用会计凭证格式的种
类不合理；（3）会计凭证的大小，规格，尺寸大小不统一，不合理，不便于
会计核算和档案管理工作的需要；（4）会计凭证纸张的选用与颜色的设计不
合理，影响了会计核算与管理工作的质量。
2。防范措施：（1）分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的
要求与需要；（2）针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式，经查核确
定问题存在与否及其具体形态。
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二、会计帐簿错弊与防范
□会计帐簿启用错弊与防范
1。错弊： （1）在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称；（2）在帐簿
扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整”；
（3）会计人员调动工作时，未按规定在帐簿中�
