第五章 其他相关税收法律制度-第4章
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代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
（二）资源税课税数量确定的一般规定
1。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
2。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。
（三）资源税课税数量确定的特殊规定
1。纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关
确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
2。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。
3。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品
实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。其计算公式为：
综合回收率＝加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量
原煤课税数量＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率
【例】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨；生产天然气500万立方米； 自用原煤加工洗煤3万吨；综合回收率为60％。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1。5元/吨；天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。
【解析】根据资源税法律制度规定，煤矿生产的天然气暂不征收资源税。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，作为课税数量。
（1）销售原煤应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝15×1。5＝22。5（万元）
（2）自用原煤应纳资源税税额＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额＝3÷
60％×1。5＝7。5（万元）
（3）该煤矿10月份应纳资源税税额＝22。5＋7。5＝30（万元）
4。金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折
算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量
原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比
【例】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20％。
已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1。2元／吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。
【解析】
（1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝4×l。2 ＝4。8（万元）
（2）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额＝入选精矿÷选矿比×适用的单位税＝1÷20％×1。2＝6（万元）
（3）该铜矿12份应纳资源税税额＝4。8＋6＝10。8（万元）
5。纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
【例】某盐场2009年7月份以自产液体盐3。6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1。8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。
应纳税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1。8×30－2×5＝44（万元）
6。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。
【例】下列关于资源税课税数量的说法中；正确的有（ ）。
A。某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量
B。某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量
C。某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量
D。某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量
【答案】ABD
【解析】根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项C不正确。
知识点14：资源税税收减免
五、税收减免
（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
（三）自2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30％的优惠政策，恢复按全额征收；对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60％征收。
（四）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。
（五）自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指贮存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。
（六）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因地震灾害遭受重大损失的，由受灾地区省、自治区、直辖市人民政府决定减征或免征资源税。
（七）国务院规定的其他减税、免税项目。
【例】某油田2008年11月份生产原油10万吨，其中销售7万吨，加热、修井用1万吨，库存2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气20000千立方米。已知：该油田原油适用的单位税额为8元/吨；天然气适用的单位税额为8元/千立方米。计算该油田11月份应纳资源税税额。
【解析】根据资源税法律制度规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
（1）原油应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝7×8＝56（万元）
（2）天然气应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝20000×8＝16（万元）
（3）该油田11月份应纳资源税总额＝56＋16＝72（万元）
【例】某铁矿山2009年6月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿10万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存2万吨。已知：该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用的单位税额为l5元/吨。计算该铁矿山本月份应纳资源税税额。
【解析】根据资源税法律制度规定，自2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60％征收。
应纳税额＝课税数量×适用的单位税额×60％＝（10＋3）×15×60％＝117（万元）
知识点15：纳税义务发生时间、纳税地点和期限
六、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
（一）纳税义务发生的时间
1。纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2。纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
3。纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
4。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
5。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
（二）纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5 日、10日、l5日或者1个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l0日内申报纳税并结清上月税款。
（三）纳税地点
1。凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
2。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。（了解）
3。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。
4。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
第七节 土地增值税法律制度
知识点16：土地增值税的纳税人和征税范围
一、纳税人
土地增值税的纳税义务人，是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人。
二、征税范围
【例】下列各项中；应当征收土地增值税的是（ ）。
A。公司与公司之间互换房产 B。房地产开发公司为客户代建房产
C。兼并企业从被兼并企业取得房产 D。双方合作建房按比例分配房产后自用
【答案】A
知识点17：应纳税额的计算和计税依据
2。应纳税额的计算步骤
1、取得土地使用权所支付的金额。包括两方面内容：
（1）纳税人为取得土地使用权支付的地价款；
（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用和税金，如登记、过户手续费。
2、房地产开发成本
它是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括：
①土地的征用及拆迁补偿费
②前期工程费
③建筑安装工程费
④基础设施费
⑤公共配套设施费
⑥开发间接费用等
3、房地产开发费用
它是指与房地产开发项目有关的三项期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按《实施细则》的标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出。
（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的。
①利息支出据实扣，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；
②其他开发费用按地价款和房地产开发成本计算的金额之和的5％以内计算扣除；
公式表示：房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％
例如：支付的地价款为150万元，开发成本为250万元，则其他开发费用扣除数额不得超过20万元，即（150＋250）×5％，利息按实际发生数扣除。
（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金额机构贷款证明的，房地产开发费用按地价款和房地产开发成本金额之和的10％以内计算扣除；
公式表示：房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10％
4、与转让房地产有关的税金
它是指在转让房地产时缴纳的“三税一费”，即：营业税、城市建设维护税、印花税、教育费附加。
注意问题：
①房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳入管理费用，因而不得在此扣除。
②其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除（按产权转移书据所载金额的0。5‰贴花）。
③外商投资房地产开发企业因其不属于城建税和教育费附加的纳税人，因此其不含该税费。（营业税）
5、财政部规定的其它扣除项目。（房地产开发企业）
此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，其他纳税人不适用�
