中外会计准则--投资的比较-第3章

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期投资的有价权益性证券可以总体基础上的成本与市价孰低法计价。在这种情况下，投资价值的暂时性下跌及所续恢复计入权益。长期投资价值因非暂时性减损对其账面价值的抵减，除冲销前期重估增值外，应计入利润表；当该项投资价值回升或减损原因不复存在时，其抵差部分可以转回。

　　英国准则规定以成本与可变现净利值孰低计价，若权益性投资的市场价值发生永久性减损，减值部分作为已实现损失。

　　加拿大准则规定如果判断投资价值发生永久性的减损，需调减其账面价值，以确认损失调减的账面价值，除发生重大回升外一般不再转回。

　　（六）关于投资的处置

　　投资的处置，除确认相应的处置损益外，还涉及到投资跌价（或减值）准备的处理、处置时投资成本的结转、部分处置某项投资相关的跌价准备的处理等。国际准则规定，当处置一项投资时，处置的净利收入与账面金额之间的差额应确认为收益或费用。如果该投资是一项流动资产，并且在投资总体组合的基础上按成本与市价孰低列示，销售的利润或亏损应以成本为基础加以计算。如果该投资以前进行过价值重估，或按市价列示，并且已将账面金额的增加数转入了价值重估盈余，企业应采用如下的政策，或将保留有关价值重估盈余贷记收益，或将其结转至留存收益。这项政策应根据国有会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”一致地采用。我国准则规定“处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。通过以上对比看出国际准则对投资处置的规定更详细、更具体。”

　　（七）关于投资的划转

　　投资的划转就是指长期投资与短期投资之间的转换，在转换过程中不同国家和地区采用的计价法不同。如我国准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转；长期投资转化为短期投资时，应按投资成本与账面价值孰低结转。国际准则规定长期投资归类为短期投资时，应按如下方法处理：一是如果短期投资是按成本与市价孰低结转。如果该项投资以前进行过价值重估，任何保留的有关价值重估盈余应在结转时转销；二是如果短期投资是按市价列示的，应按账面金额结转。如果短期投资市价的变动已包括在收益中，由任何保留的有关价值重估盈余应结转至收益中。由短期投资重新归类为长期投资时，应逐项按成本与市价孰低结转，如果以前是按市价列账的，则按市价结转。

　　（八）关于披露

　　对投资的披露包括对短期投资、长期债权投资、长期股权投资的披露，在这里就不一一展开。