国际经济与贸易--理论·政策·实务·案例-第68章
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税价格，指的是在公开独立的市场上所有购买者都能获得的价格，即正常价格必须是正常的竞争价格。新估价法规（NewGATT…Code）要求各成员国按买卖双方达成的成交价格（TransactionValue）来对进口货物估价。成交价格指买卖双方在没有从属关系的公开市场上成交的已付或应付价格，基本上是具体成交的合同价格或*价格。现有近130个国家和地区已签字承诺遵守世界贸易组织的《海关估价规则》，即新估价法规。
我国现有的进口货物海关估价法规载于《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》。规定进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。还规定当进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，我国海关按次序以下列价格估定完税价格：（1）从该项进口货物同一出口国或地区购进的相同或类似货物的成交价格；（2）该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上的成交价格；（3）该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。（4）海关利用其它合理方法估定的价格。
我国的海关估价制度与世界贸易组织海关估价规则基本相符，但也存在一些差异。为此，我国的海关估价制度还需要进一步修改和完善，尽早与世界上大多数国家和地区所接受的国际海关估价规则相接轨。
从价税具有如下优点：（1）能适应商品的质价相关关系，税负合理。同类商品档次高、价格高者，其应纳税的金额也高；相反，低档货价格低，纳税金额也就低。加工程度高的商品，由于其价格高，税额高，关税对其保护作用就强。（2）能适应市场行情与通货的变化。物价上涨下落，由于按税则中所规定的税率计征关税，纳税额也相应地增加或减少，关税的财政作用和保护作用都不会有影响。按从价税征税，可归结为高价高税，低价低税。（3）可适用于一切商品。对所有的商品，从价税税率都可以制订。（4）从价税率按百分比表示，便于国际间的关税进行比较和谈判。
但从价税还有如下缺点：（1）进口货物完税价格的审定手续繁杂，费人费事，需要一定的专业技术。因此，进口商品的价格难以准确、可靠。（2）不能自动抵御伪报价格、偷逃关税的违法行为。因为从价税实际上是高价高税额，低价低税额，这样就存在着低报价格逃税的可能。价格低报百分之多少，税额就下降百分之多少。因此使用从价税可能发生低报价格规避税负之事，而且当国外产品价格低廉时，无法达到保护国内产业之目的。（3）不能阻止国际市场价格的波动对国内经济的影响。在从价税的条件下，进口货物关税后价格的变化率与国际市场价格变化率一致，但变化额放大。所以，从价税不能阻止国际市场价格对国内经济的影响。（4）通关时间长。由于征纳双方容易因价格问题发生摩擦，从而延缓了通关的进程。
目前，世界上除了个别国家外，大都使用从价税或以从价税为主的关税计征标准。我国征收关税也以从价税为主。单一使用从价税的国家并不多，只有阿尔及利亚、埃及、巴西、墨西哥等发展中国家。
3。混合税（MixedDuties）
广义的混合税制包括在一部税则中，不同税目分别使用从量税和从价税两种征税标准。而通常所说的混合税是在同一税目中同时制订从量和从价两种税率。
混合税包括复合税和选择税两种具体方式，它兼用两种征税标准，能互相取长补短，使关税作用发挥到最佳状态。一般来说各国使用混合税的商品对象，都是一些需要保护的商品或一些敏感商品。
复合税（CompoundDuty），是指对某一税则号列项下的商品同时按从价和从量两种方法计征关税。在征税时，分别按从价、从量两种税率计算出该商品的从价税额和从量税额，然后将两个税额相加，就是该商品应交的关税金额。
其计算公式：
复合关税税额=商品进口数量×从量关税税率＋完税价格×从价关税税率
=从量税额＋从价税额
在实际中，复合税的计算有两种情况：第一，以从量税为主，加征从价税；第二，以从价税为主，加征从量税。
使用复合税综合了从量税和从价税的优点，可以更好地平衡税负，使之适度、合理；在进口商品价格变动时，既可以保证有稳定的财政收入，又可以起到一定的保护作用。但其缺点是造成关税结构的复杂化，尤其是复合税中从价、从量部分的比例难以确定。
目前，美国对复合税采用较多，欧盟、加拿大、澳大利亚等国家对某些进口商品也采用复合税征税。
选择税（AlternativeDuty），是指对税则中某一税则号列项下的商品同时定有从价、从量两种税制，征收时由海关从中选择。
一般情况下，为了限制进口，海关从中选择征税额较高的一种，以削弱进口商品的竞争能力。有时为了体现优惠，或为了某些特定目的如鼓励某种商品的进口，也会选择其中税额较低的税率来征收关税。也有一些国家为使税负不致过高或过低而选居中的一种。
选择税兼取从价和从量计征标准的优点，克服了从价税和从量税各自的缺点，可起到防止低价倾销进口和保护本国生产的作用，也是防止不法商人低瞒价格偷逃税款的一种有效措施。其缺点主要是使关税结构复杂化。
目前，日本、欧盟等一些发达国家用得较多，我国还未采用此种征税标准。
4。滑准税（SlidingScaleDuty）
滑准税又称滑动税，是指在关税税则中，对同一商品根据其价格水平的高低，划分几个档次，规定不同的税率，使税后的价格差距趋缓的征税标准。商品进口时，价格高的商品低税或免税，价格低的商品则征收较高的税率。亦即滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。其目的在于将税后价格维持在预定水平上，以维持国内价格稳定，不受国际市场价格波动的影响，用来保护国内生产。
如果完税价格只分为两段，并分别采用从价、从量标准，滑准税就等同于选择税。当然，滑准税可以设置各个价格档次，且分别采用不同的标准。但无论各价格档采用何种计征标准，都须保证在价格档的分界限上，按各自的标准和税率计算的税额相等，否则容易引起纳税争议。另外，价格档的设置不能过多，否则，税率的修订会变得过于复杂。
15。3。3征收关税的程序
征收关税的程序，也就是海关对进出口货物实行监管、征税的程序，又称通关手续。一般包括接受申报、查验货物、征收税费、结关放行等四个环节。与此相对应，对进出口商或其代理人来说，也就是向海关申报进出口，接受海关的监管并纳税的程序，又称报关手续，一般包括申报进出、交验货物、缴纳税费、凭单取货。如果把两方面的作业程序综合考察，从作业的主体方来讲，可以把征收关税的程序归纳为：报关、查验、纳税和放行。
1。报关
报关，又称申报，是指在货物进出境时，进出口商或其代理人向海关申报，请求办理货物进出口手续的行为。
报关必须由具有报关资格并经海关注册登记的“报关单位”办理。报关单位的报关员须经海关培训和考核认可，发给报关员证，才能办理报关手续。非报关单位的商品进出口须委托报关单位及其报关员办理报关手续。在报关时，要填写报关单，并交验海关所规定的各项单证。海关在接受报关后应予以申报登记，即对报关员交验的各项单证予以签收、报关单编号登记、批注接受申报日期。
报关应在海关规定的工作日内完成。根据我国的《海关法》规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的发货人，除海关特准的外，应当在装货的24小时以前向海关申报。超过时间，要征收滞报金。进口货物如进境后3个月未报关，由海关提取变卖处理。如果属于不宜长期保存的，海关可以根据实际情况提前处理。被处理货物，如在货物变卖之日起一年内补报关，变卖所得货款在扣除有关费用、税款和罚金后，可发还货主。逾期无人认领，上缴国库。
2。查验
查验是指海关在接受报关后，对单证和货物的查验。根据《海关法》规定，进出口货物除经海关总署批准的以外，都应接受海关查验。
海关的查验工作主要有两项：一是对单证的查验，或者说审单。主要是查验单证是否符合国家的有关进出口政策和其他有关法令的规定，是否符合海关对进出口货物的监管、征税和统计的要求，以及单证是否齐全、有效，货价是否真实等。比如，有的交验的是已失效的单证，海关可不接受申报；有的申报不实，如虚报货价以逃税等，海关可根据《海关法》规定，按违章案件处以适当罚款。二是对货物的查验，即在查验单证后，以已审查无讹的进出口许可证或进出口货物报关单（明细单）为依据，查验货物。主要是查验单物是否相符，如货物的名称、原产地、数量、重量、包装等是否与报关单相符，是否有未报、漏报的；检查货物有无残损，包装是否符合要求等。其目的是确定货物进出口是否合法，是否符合其他管理规定，防范国内外不法商人利用货运进行政治经济破坏活动。
3。纳税
纳税是指进出口商或其代理人依据海关签发的税款缴纳证，在规定的日期内，向指定的银行缴纳税款。
海关在接受申报和查验货物完毕后，依据海关税则，向进出口商或其代理人签发税款缴纳证，进出口商或其代理人应在海关签发税款缴纳证的次日（节假日除外）起的7天内，向指定的银行缴纳税款。逾期不缴纳的，由海关自第8日起至缴清款日止，按日征收税款总额的1‰的滞纳金。对超过3个月仍未缴纳税款的，海关责令担保人缴纳税款或者将货物变卖抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或者纳税义务人存款内扣款。
纳税义务人与海关发生纳税争议时，应先缴纳税款，然后自海关填发税款缴纳证之日起30天内向海关书面申请复议。确属错缴或多缴的，可按规定办理退税。在进出口货物放行后，如果海关发现少征或漏征税款，也可按规定向纳税义务人补征。
4。放行
放行是指海关在接受进出口货物申报、查验货物，并在纳税义务人缴纳关税后，在货运单据上签印放行。
进出口商或其代理人必须凭海关签印的货运单据才能提取或发运进出口货物。未经海关放行的海关监管货物，任何单位和个人不得提取或发运。
15。4 关税的经济效应与分析（）
征收关税将产生一系列的经济效应。但它与开展自由贸易的效应（作用）相反，会导致资源配置效率的降低，在各国间和各国内的不同利益集团之间进行收入的再分配，从总体来看，降低了贸�
