东奥2010中级会计实务笔记-第8章
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计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表借：外币折算差额 贷：少数股东权益
十八、（1）母子公司应收应付项目的抵销，以母or子公司的记账本位币反映的，将汇兑差额转入外币报表
（2）以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将此项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入折算差额
十九、企业处置境外经营时，应将“外币财务报表折算差额”，转入处置当期损益；部分处置的，按比例转入当期损益。
买入/卖出的中间价
先算外币可收回→再折成本位币→算减值
↑
构成
净投资
盈余公积按近似、平均汇率
计算，不是提取时的汇率
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策指企业确认、计量、报告中采用的原则、基础、会计处理方法，包括会计计量基础。一般原则（可比性等）
会计政策变更→依国家规定处理→若无规定用追溯调整法→若无法追溯处理用未来适用法不是会计政策
会计估计变更→未来适用法 从可追溯的最早期追溯调整如：存货计价方法变更
前期差错更正→追溯重述法→若无法追溯
或直接使用未来适用法
二、会计政策变更要点：①确认、计量、报告时②针对相同的交易③一经确定不得随意变更会计政策变更递延所得税
三、会计政策变更的条件：①法规规定 or ②变更后能提供更可靠的信息前期差错更正应交所得税
四、不属于会计政策变更的事项：①交易有本质差别，非相同事项②初次发生或不重要的事项 可能影响
五、会计政策变更之追溯调整法的会计处理：步骤可以理解为上年年初
①计算会计政策变更的累积影响数（列报前期最早期初留存收益应有与现有之差） ③报表调整
②编制会计分录：＇利润分配…未分配利润＇ （前期差错更正、日后事项用＇以前年度损益调整＇） ④附注说明
累积影响数的计算：（包括净利润、利润分配、未分配利润；不包括分配的利润和股利）
①重新计算受影响的前期交易 ②计算2种情况下的差异 ③计算递延所得税影响 ④确定税后差异 ⑤计算累积影响数
六、会计估计变更：主要指对“账面价值”、“定期消耗”的调整。主要为：固定资产/无形资产折旧/年限等的调整
七、难以确认为会计政策变更，还是估计变更的，按估计变更处理重要的才批露
八会计估计变更对所得税的影响=（变更后影响损益…变更前影响损益）*税率*前期差
重要/可行的→追溯重述法
会计估计变更对税后利润的影响=（变更后影响损益…变更前影响损益）*（1…税率）错更正不重要/可行的→可以未来适用法
九、前期差错更正：①没有运用、错误运用信息②包括存货、固定资产盘盈③用＇以前年度损益调整＇科目调整
十、前期差错更正所得税处理： 应交所得税：税法允许调整→调整；税法不允许调整→不调整
递延所得税→涉及暂时性差异→则调整递延所得税资产或负债
一般解题步骤：①调整错误②调整应交/递延所得税③转＇利润分配…未分配利润＇④调整＇盈余公积＇
第十八章 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项包括：调整事项、非调整事项，是资产负债表日至报告批准报出日之间发生的事项
日后事项期间： 资产负债表日指会计年度末和中期期末
批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
二、日后调整事项：对资产负债表日已经存在的事项提供了新证据的事项。除法律规定外，不需批露
特点：①资产负债表日已经存在②对资产负债表日存在状况产生重大影响
主要包括：①诉讼案件结案，对已经确认的预计负债予以调整③进一步确认了收入或成本比较
②资产负债表日发生确凿证据，证明资产减值或调整已确认的减值④发现了财务舞弊重要的，需批露
三、非调整事项，指资产负债表日后才发生的事项，不是之前就存在的。主要包括：合并、增资、亏损、分配等
四、调整事项，应当视同所属期间发生的事项一样，作相关账务处理，并对报表进行调整。不包括：1。日后期间内的销售的退货
包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表，但不包括现金流量表2。前期销售本期产生现金折扣
五、不在“日后事项期间内”发生的差错等，既不是“调整事项”，也不是“非调整事项”，影响损益调整当期的期初留存收益
六、调整事项的处理原则：
①涉及“损益”的事项，通过＇以前年度损益调整＇科目核算，并转入＇利润分配…未分配利润＇
②涉及“利润分配调整”的事项，直接在＇利润分配…未分配利润＇科目调整
③不涉及损益和利润分配的事项，在相关科目调整如Dr：其他应收款
④还应调整报表数字，包括①资产负债表日报表期末数、发生数②当期报表期初数③附注Cr：其他业务收入
七、调整事项涉及“现金”等的，用＇其他应收款＇代替，实际收支的分录不作为“调整事项”，因为“现金流量表”非调整内容。
转入＇利润分配…未分配利润＇
应交税费…所得税
盈余公积
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八、调整事项的账务处理步骤：
①正常账务处理（如：确认收入、成本，调整折旧、坏账准备等） ②调整递延所得税（按账面价值与计税基础差异计算）
③调整应交所得税（汇算清缴前→＇应交税金…应交所得税＇；汇算清缴后→递延所得税资产＇）
④＇以前年度损益调整＇转入＇利润分配…未分配利润＇ ⑤调整＇盈余公积＇ ⑥调整报表（去年、本年）
十九章 财务报告…合并财务报表
一、合并财务报表包括：①合并资产负债表、②合并利润表、③合并现金流量表、④合并所有者权益变动表、⑤附注
会计主体：母公司＋子公司 编制主体：母公司编制基础：企业集团个别财务报表，而不是母公司和子公司的个别报表
二、合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定：（50％以上表决权） ☆ B 因A控制了B，即拥有了B拥有的
①母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权，形成了控制A C的25％的表决权（不是80％*25％）
合②拥有半数以下表决权，但满足以下条件，视为能控制： C 故A拥有C表决权为50％＋25％=75％
并1、通过被投资单位的其他投资者的协议，拥有半数以上表决权3、有权任免其董事会多数成员
要2、通过章程、协议决定被投资单位的经营政策4、占董事会多数表决权
点③考虑当期可转换的可转换公司债券
④所有子公司都必须纳入合并范围，无特殊情况且不论子公司大小、资金能力高低、外汇管制情况。
三、不纳入合并报表的情况： ①已宣告被清理整顿的、已宣告破产的原子公司②不能控制的（如联营企业、合营企业）
四、编制合并报表的程序：
（一）、对子公司个别财务报表的调整
1、同一控制下企业合并中取得的子公司会计政策、会计期间等与母公司一致→不需要调整
会计政策等与母公司会计不一致→考虑“重要性”原则，按母公司政策调整
2、非同一控制下的企业合并中取得的子公司，除考虑会计政策的差别外，还应调整个别报表为：
购买法在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
（二）、编制合并工作底稿：母公司、子公司的个别财务报表各项目汇总和抵销处理。
（三）、将母公司、子公司各种报表过入“合并工作底稿”，加总后得出各种个别报表的各项目合计金额。
（四）、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录作为整体，去掉不存在的事项
保证“购买法”的延续（非同一控制下企业合并取得子公司）
（五）、计算合并财务报表各项目的“合并金额” 公允差异调整、内部交易不调整
（六）、填列合并财务报表
五、抵销分录的编制题目中，子公司可辩认净资产账面价值（所有者权益科目账面价值）
（一）、编制抵销分录的前期工作与公允价值相等，则意味着，避免了个别报表的调整
1、调整子公司个别报表：在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
例： ①调整固定资产价值 ②调整年初累计少提折旧投资当年③调整当年少提折旧
借：固定资产…原价借：未分配利润…年初无此分录借：管理费用
贷：资本公积…（年初） 非投资当年贷：固定资产…累计折旧贷：固定资产…累计折旧
★2、对子公司的长期股权投资调整为权益法宣告股利成本法Cr：投资收益冲减成本
①确认调整后的净利润、股利中享有的份额联系： 权益法Cr：长期股权投资宣告股利
②确认子公司所有者权益中其他权益变动确认本年利润的份额 成本法→不作处理时冲成本
①调整被投资单位盈利（亏损则相反） ②调整被投资单位分派现金股利 权益法→ Dr：长期股权投资Cr：投资收益
借：长期股权投资 借：未分配利润…年初（以前年度） ⑦调整子公司其他权益变动（增加）
贷：未分配利润…年初（以前年度） 投资收益 （当年） 借：长期股权投资减少相反
投资收益 （当年） 贷：长期股权投资 贷：资本公积…年初（以前年度）
（二）、投资项目抵销分录的编制☆提取盈余公积不需调整资本公积…本年（当年）
80％
25％
50％
公允差异调整、内部交易不调整
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1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
Dr： 股本…年初 …本年 （子公司） 注： 1、同一控制下企业合并，不存在借贷方差额
资本公积…年初 …本年 （子公司） 2、非同一控制下企业合并，长期股权投资使用成本法核算，
盈余公积…年初 …本年 （子公司） 子公司年末 但编制合并报表时，转换为权益法核算，故有差额
调整后的未分配利润…年末（子公司） 所有者权益
商誉（借差额，即成本》占子公司份额）
差借方Cr：长期股权投资（母公司）
额贷方少数股东权益
