中外企业会计准则--所得税会计的-第2章
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1996年修订的国际会计准则第12号由原来要求企业采用递延法或债务法（有时称作损益表债务法）换算递延所得税改为禁止采用递延法，要求采用另一种债务法（有时也称作资产负债表债务法）。由于债务法相对于递延法更科学，按照债务法确认的递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债和资产的定义，但是在税率变动的情况下核算较为复杂。从我国实际情况看，所得税率基本是稳定的，在税率不变的情况下，递延法和债务法对时间性差额的计算基本一致，核算复杂问题在我国不太突出。因此，我国具体准则（征求意见稿）中建议采用债务法。
在采用债务法进行所得税会计核算时，对于时间性差额（或暂时性差额）对未来所得税的影响，可以采用损益表债务法或资产负债表债务法进行分析。损益表债务法将时间性差额对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整，而资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因以及对期末资产、负债的影响。损益表债务法注重时间性差异，而资产负债表债务法则注重暂时性差异。时间性差异是指应税利润和会计利润之间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或一个以上的期间内转回。暂时性差异提一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额。一项资产或一项负债的税基指计税时应归属于该资产或负债的金额。各种时间性差异均为暂时性差异，但有些情况下产生暂时性差异、不产生时间性差异。1996年修订后的国际会计准则第12号要求采用资产负债表债务法。美国财务会计准则委员会亦选择使用资产负债表债务法。从我国目前情况看，首先，目前大多数企业还是采用应付税款法，过渡到损益表债务法，已经存在着某些不适应，如果再采用资产负债表债务法，实际执行时将会产生较大的困难；其次，损益表债务法和资产负债表债务法只是分析方法不同，在通常情况下，两种方法计算的结果相同，只有在特殊情况下才会产生差异；第三，已经发布执行的《规定》中规定采用损益表债务法，已逐渐被广大财会人员所接受；第四，尽管国际会计准则修改后采用资产负债表债务法本身也存在着某些尚未解决的问题。所以，我国具体会计准则（征求意见稿）中建议仍采用损益表债务法。
（四）关于计量1、税率问题我国具体会计准则中指出：在采用债务法时，时间性差额对未来所得税的影响金额，在会计报表中作为将来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。因此，当税率变动或开征新税时，递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额，要按照税率的变动或新征税款进行调整：
（1）在计算时间性差额对未来所得税的影响金额时，应按企业本期实际执行的税率计算确定；
（2）如果在未来转销时间性差额的期间内，将要采用已公布、但在时间性差额产生时尚未执行的税率，应按已公布尚未执行的税率计算确定；
（3）如果在时间性差额发生不存在已公布将要执行的税率，应按实际执行税率计算确定，待税率变更时，再对递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行调整；
（4）如果以前各期已经确认的时间性差额对所得税的影响金额未考虑开征新税的因素，应对已经确认的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额进行调整。
国际会计准则中规定：
（1）本期和以前期间形成的当期所得税负债（资产），应按已执行的或到资产负债表日实质上已执行的税率（和税法）计算预期付给税务部门（从税务部门返还）的金额计量。
（2）递延所得税资产和负债，应以到资产负债表日已执行的或实质上已执行的税率（和税法），按预期适用于实现该资产或清偿该负债的期间的税率计量。
（3）当期和递延所得税资产和负债通常用已执行的税率（和税法）计量。
但是，在某些税收管辖权内，政府宣布的税率（和税法）具有实际执行的实质性效果，实际执行可能在宣布后几个月以后。在这些管辖区，所得税资产和负债应采用已宣布的税率（和税法）计量。
（4）当不同的税率适用于不同水平的应税收益时，递延所得税资产和负债应以预期适用于暂时性差异预计转回的期间的应税利润（纳税亏损）的平均税率计量。
美国准则中规定，由于递延税未资产和递延交纳税金是依据现行税法计算的，税法或法定税率的变化将对递延税款资产和负债的计算发生影响。递延税款资产和负债将因税法或税率的变化而进行调整，调整的影响应作为新税则通过时会计期间持续经营的收益组成部分。除了因税法或税率的变动对递延税款的影响，递延税款也可能因企业的纳税身份的变化而受影响。例如：股份有限公司可能变成合伙或合伙变成股份有限公司。根据与递延税款计算有关的《公告》第96号规定：当企业的纳税身份变化时，递延税资产和负债应相加或相减。增加或减少的影响将计入持续经营的收益中。
2、折现问题国际会计准第12号…所得税（1996年修订）对递延所得税资产和负债的折现问题作了如下规定：
（1）递延所得税资产和负债不应折现。
（2）以折现基础来可靠地确定递延所得税资产和负债，要求详细地排定每一项暂时性差异转回的时间。
在许多情况下，这种时间确定是不现实的或相当复杂。因此，要求对递延所得税资产和负债折现是不恰当的。允许但不要求折现，将会形成企业之间互不可比的递延所得税资产和负债。因此国际准则不要求或允许递延所得税资产和负债折现。
（3）暂时性差异应依据一项资产或负债的账面金额来确定，即使账面金额本身是以折现基础确定也是如此，如退休金费用（参见《国际会计准则19…退休金费用》）。我国具体准则中没有涉及到折现问题。
3、抵销问题国际会计准则中规定：当以下情况出现时，一个企业才能抵销当期所得税资产和当期所得税负债：
（1）企业拥有抵销已确认金额的法定行使权；
（2）企业打算以净额基础结算，或同时实现该资产或清偿该负债。
虽然当期所得税资产和负债应单独确认和计量，但当它们符合与《国际会计准则32…金融工具；披露和列报》为金融工具所设定的标准类似的标准时，应在资产负债表中予以抵销。当期所得税资产和所得税负债与同一税务部门征收的所得税有关，而该税务部门又允许企业按单个净额支付税款或接受返还时，该企业通常拥有将一项当期所得税负债抵销一项当期所得税资产的法定可行使权。在合并财务报表中，集团内某个企业的一项当期所得税资产被该集团内的另一个企业的一项当期所得税负债抵销的条件是，所涉及的企业拥有单净额支付税款或接受返还的一项法定可行使权，且这些企业打算支付或接受这一净额，或同时收回该资产和清偿该负责。
国际准则中还规定，当以下情况出现时，一个企业递延所得税资产和递延所得税负债：
（1）企业拥有将当期所得税负债抵销当期所得税资产的偿还可行使权；
（2）递延所得税资产和递延所得税负债与同一税和部门对以下A和B征收的所得税有关：
A、同一纳税主体；
B、不同的纳税主体；
这些主体打算以一个净额基础结算当期所得税负债和资产，或者打算在递延所得税负债或资产的重大金额预计被清偿或收加的每一个未来期间，同时实现这些资产和清偿这些负债。
美国准则中规定递延税款资产和负债涉及到不同税务审判权的不可抵消。我国具体准则中则没有这方面的规范。
（五）关于被投资企业的未分配利润我国具体准则规定：如果被投资单位在向投资企业分配未分配利润时将会产生应付所得税，应当在投资企业确认投资收益时，计算应纳税时间性差额对未来所得税的影响金额，确认本期所得税费用和一项递延所得税负债。企业对其他企业投资分得利润的处理方法，由于各国税法的不同，处理方法也不相同，但比较多的做法是在分回利润时纳税，投资企业按权益法推算时，应在确认投资收益的当期，确认递延所得税负债。在我国，如果投资企业和被投资企业的所得税率高于被投资企业的，投资企业分回的税后利润，应按规定补缴所得税。在长期投资采用成本法核算时，是根据分回利润确认投资收益，因此，不存在确认递延所得税负债问题。在长期投资按权益法核算时，税务上如何纳税没有明确规定，具体准则规定，如果投资企业在分回利润时纳税，则应在投资企业确认投资收益时，计算当期所得税费用和递延所得税负债。另外，我国具体规则中还规定：当有足够的理由，预计被投资企业的未分配利润不分配给投资企业，或其分配将不会产生应付所得税，则不需要确认本期所得税费用和递延所得税负债。
国际会计准则中规定：对所有与在子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益相关的应税暂时性差异，企业应确认一项递延所得税负债，但在满足以下两个条件时可例外：
（1）母公司、投资者和合资者能够控制该暂时性差异转回的时间；
（2）该暂时性差异在可预见的将来可能不会转回。
前面提到的应税暂时性差异是指在子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益＇即母公司或投资者占子公司、分支机构、联营企业或被投资企业的净资产（商誉的账面金额也包括在内）的份额的账面金额与该投资或权益的税基（通常是成本）不一致时，会产生暂时性差异。这种差异也可能在若干不同的情况下产生，例如：
（1）子公司、分支机构、联营企业和合营企业的未分配利润的存在；
（2）一个母公司和其子公司分别在不同的国家时，外汇汇率的变化；
（3）在联营企业的一项投资的账面金额或其可收回金额的减少。
当一个母公司控制了其子公司的股利政策时，它能够控制与那项投资相关的暂时性差异（包括由未分配利润以及任何外币折算差额产生的暂时性差异）转回的时间，而当暂时性差异转回时，即常常难以确定应付的所得税金额，因此，当母公司已经决定那些利润在可预见的将来不予分配时，母公司不能确认一项递延所得税负债。同样的考虑适用于在分支机构的投资。
（六）关于应披露的事项我国具体准则中规定：在资产负债表中，递延所得税负债和递延所得税资产，应按其流动与长期性质分别列示。递延所得税负债和递延所得税资产的流动与长期性质，应按其转销的时间确定。美国准则中递延税款资产和递延税款负债须分为流动和长期税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报。递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债作区分时，它�
