稽核与控制--企业审计手册-第25章
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助、捐赠等不列入广告费；能直接认定到具体商品的进出口佣金不列进出口
商品累计佣金；进出口商品售后修、退、换所发生的费用不包括在售后服务
费用。
□商品销售税金及附加的审计
商品销售税金及附加的审计，主要应当抓住三点：
1。税收种类
我国现行税法规定的税种，按其对企业收益的影响，可以归纳为利前税
和利后税两大类。对其进行审计，一是要检查涉及企业经济业务的税种，是
否都如实缴纳了税款，比如，商品流通企业，各种生产、进口、委托加工应
税产品的业务，都属增值税的征收范围，凡从事这些业务的企业，都是增值
税的纳税人，审计时就要注意，是否存在偷、漏增值税的问题。二是要检查
各类税收的列支范围是否正确，应由其他业务收入负担的税金及附加，应在
管理费用中列支的税金，应由企业利润支付的所得税，收购农副产品应交纳
的产品税，加工商品应交纳的产品税、增值税，企业进口商品应交纳的税金，
应交纳的固定资产投资方向调节税等，就不应当由商品销售税金及附加中列
支或负担。
2。计税基数
所有税种都有特定的课税对象，在此之中又规定了相应的计税范围即基
数的计算方法。审查计税基数，主要是检查该加入的数额是否加入，该扣除
的内容是否扣除。比如，商品流通批发企业计缴增值税必须填制专用发票，
以销项税额抵扣当期进项税额后的余额乘以适用税率（一般均为17％）计算
缴纳。又如计算缴纳城市维护建设税，应当用营业税额加上产品税额和增值
税额，漏交任何一部分都是不对的。
3。缴税比率
要审查所使用的税率的准确性，是否存在错用税率或误用税率的问题。
商品流通企业适用税率，随着税制改革，亦有很大变化。批发环节的增值税，
税率为17％。零售环节交纳营业税（包括服务业），税率为5％（娱乐业为
5％—20％），生产经营及其他所得，交纳所得税，统一税率为33％等。不
同税种之间的税率，不得相互串户。
□代购代销收入的审计
代购代销收入包括两部分，其一是企业接受其他单位的委托，按合同规
定以收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入；其二是代理进出口业务
取得的手续费收入。而不采取收取手续费方式代销或寄销的商品，列入受托
代销商品范围，不作代购代销收入。因此，代购代销收入的特点是，所取得
收入仅仅局限于手续费收入。这项业务的审计内容包括：
（1）代销业务是否符合企业经营方针和国家政策。有无将质次价高、冒
牌商品借大商店名义代为推销，相互串通，欺骗顾客，谋取非法收入的情况。
代销合同的内容是否合理合法，对代销商品的品名、规格、型号、数量、单
价、金额、手续费比例，销货款结交期限等是否都规定清楚，有无双方正式
公章和负责人签章。
（2）根据会计部门的代管商品物资帐与各柜组实物负责人的“代销商品
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登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品
盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相
符。
（3）根据“应付货款”、“代购代销收入”、“银行存款日记帐”，结
合“银行交款回单”，检查代销货款是否及时入帐和按期解交委托方。
（4）根据销货款与合同规定的手续费比例检查手续费的计算是否正确，
除正式规定的手续费之外是否另有佣金，有无将部分手续费不入帐，另设“小
金库”或私分，有无将代销货款长期占用的情况，对代销商品丢失短少、错
款、错货等处理情况是否合情合理。
（5）检查企业取得的代购代销手续费收入是否及时足额缴纳税金及附
加。
□其他业务收入的审计
其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，主
要有材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物
资出售收入等。对其他业务收入进行审计，既要对其他业务收入总体进行审
计，又要对产生其他业务收入的分项业务进行审计。
（1）审查其他业务收入总体，主要看是否建立了其他业务收入的内部控
制制度，防止收入的流失，其他业务收入的核算是否真实、全面、准确；应
由其他业务收入负担的营业税、产品税、增值税、城市维护建设税及车辆购
置费附加是否按规定缴纳。
（2）审查其他业务收入的构成要素：
①检查材料销售的价格是否合理，有无等价出售的情况，检查材料销售
收入是否相应地核算了成本，有无只计算销售收入，而不结转销售成本虚增
利润的现象，检查企业销售材料是否未通过“其他业务收入”帐户核算，以
达到隐匿利润、转移收入和偷税、漏税的目的。
②无形资产转让费用与转让收入的口径是否一致，计算是否正确，是否
及时入帐，体现在当期损益中，有无利用无形资产转让费用调节企业利润的
现象。
③检查固定资产的租金收入，看其收取租金的标准是否合理，是否及时
入帐；检查出租固定资产的租金收入是否记入“其他应付款”等帐户，作为
“小金库”处理，挪作它用。
④检查包装物出租收取租金的标准是否合理，是否作为收益及时入帐；
租方逾期未退，以及没收的包装物押金，是否及时按规定记入“其他业务收
入”帐户，有无将其挪作其他往来，或不纳入帐内处理，留作处理其他不合
理开支。
⑤检查运输业务的营运收入是否严格执行了国家运价政策和收费标准，
各项收入计算是否正确，收入手续是否齐备，有无错、漏、少收或多收的现
象，有无截留收入作小金库或私分现象，有无个别司机私运货物、私收费用
不交公情况。
⑥废旧物资出售收入的审计。要审查废旧包装物、固定资产报废、低值
易耗品废弃的处理是否经过质量鉴定，确实应当处理，并经领导批准，然后
才予出售，废旧物资出售收入有无违反财务制度规定，搞“小钱柜”、“变
相私分”和侵占变价款等情况。
□其他业务支出的审计
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其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外
的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加
等。
其他业务支出，是与其他业务收入相对应的会计核算范畴，因此，审计
时要注意在内容上的对应性，应当属于其他业务收入负担或列支的项目，不
应转嫁到其他收入。比如无形资产转让应缴纳的税金就不应当由“商品销售
税金及附加”来列
还要审查其他业务支出的分配转帐标准。为企业内部服务的部分，作“经
营费用”、“管理费用”、“在建工程”或“加工商品”等的借方；对外经
营的部分，应当转入“本年利润”科目借方；“其他业务支出”科目的期末
余额，反映尚未完工的加工、运输等业务的实际成本，在编制资产负债表时，
单列项目反映。
特别要注意审查的是，其他业务支出是否合理、合法、合规，有无任意
增加支出项目，报销不合理、不合法支出的情况。
□管理费用的审计
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各
项费用，即我们通常所说的间接费用。其审计内容主要有：
（1）帮助企业控制费用开支。管理费用不同于经营费用，增长幅度并不
一定直接影响到企业的经济效益。《商品流通企业财务制度》中列示的25
项费用，有的是可以通过加强管理，予以压缩的，如管理人员工资可以通过
压缩管理人员数量减少这部分开支；加强固定资产、低值易耗品等的保管和
提高工作人员的技术熟练程度，可以减少磨损从而节约修理费开支。有的可
以通过提高费用开支的收益率节约支出，如租赁费，不同位置的办公用房、
营业用房，不同规格的运输工具、机器设备，很有可能达到同一效果而开支
不一样，选择好了，就可以节约开支。因此，要通过审计，帮助企业堵塞管
理费用漏洞，节约费用开支，提高经济效益。
（2）严格管理费用的提取标准。管理费用由于不受商品经营的直接影
响，往往导致失去参照系数，因此，在《商品流通企业财务制度》中规定了
相应的提取比例，以便控制支出。在审计中要注意企业是否执行了这些规定。
主要的提取标准有：按管理人员工资总额14％提取的职工福利费；按全部职
工工资总额2％计提的工会经费和按1。5％汁提的职工教育经费；按年末应收
帐款余额的3—5％提取的坏帐准备金；按全年营业收入的一定比例计提的业
务招待费，等等。审计时，要注意两个问题，一是基数的准确性，不得随意
扩大或缩小提取基数，二是要按既定的比例提取，不得提高或降低。
（3）严格费用的开支范围，纠正虚列费用，重复报销，公报私费和铺张
浪费。如企业以经营租赁方式祖入的办公用房、营业用房、仓库、运输工具、
机器设备等所发生的租赁费用列入管理费用的租赁费，而以融资租赁方式租
入的固定资产租赁费不能列入管理费用，企业租用职工宿舍等也不应包括在
内。
（4）督促企业遵守费用处理的有关规定。比如企业以各种方式出租固定
资产等所取得的租赁收入应当作为其他业务收入处理，而不能直接冲减租赁
费支出；低值易耗品原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分次摊
销办法；开办费自投产营业之日起，按不短于5年的期限分期摊入管理费用；
发生不均衡或数额较大的修理费可以采用待摊或预提的办法，但只能采用待
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摊或预提之一，并且应当相对稳定，不得随意变更。
□财务费用的审计
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，根据其所包括的内
容，审计范围主要有企业经营期间发生的利息净支出的审计，加息的审计，
汇兑损益的审计和外汇调剂手续费审计。
1。利息审计
利息支出与流动资金的使用效益有关，而商品流通企业流动资金中商品
资金占很大比重，因此，利息支出与商品库存有密切关系。对利息支出主要
是审查商品库存情况。
（1）审查商品�
