稽核与控制--企业审计手册-第16章
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（8）劳动保险费转列管理费用。
（9）编外人员生活费，此项目自然消失。
（10）职工安置回乡下乡落户补助费，一般无此项目发生；个别特殊原
因，仍由劳动保险费中的易地安家补助费解决。
（11）新产品试制失败损失，按规定处理办法，改列管理费用中的技术
开发费列支。
（12）治理“三废”支出，属资本性支出，不应列入营业外支出。
（13）转出调出职工欠款，根据情况变化自然取消。
（14）落实政策补发工资和生活困难补助费，前者己基本解决，后者应
转入福利费开支。
（15）交纳合同制职工的退休养老金，应转入管理费用中的劳动保险费
列支。
（16）库存物资调价净损失，建立资本金制度后，库存物资调价与否，
均按实际购建成本直接体现损益。原规定为库存物资调价不足冲减国家流动
资金部分不再计入营业外支出。
（17）船舶护航武器弹药购置费，应转入运输支出或船舶共同费用。
（18）防疫经费、为港口设立的专门防疫机构经费，转入管理费用。
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三、运输管理费审计
公路运输管理费 （简称运管费，下同）是根据国家规定，向从事营业性
公路客货运输、搬运装卸、运输服务的单位和个人，以及部队车辆参加地方
营业性运输，而征收的用于公路运输行业管理的专项事业费。
□运管费收入的审计
《公路运输管理费征收和使用规定》（由财政部、交通部于1986年9
月发布）规定，运管费由车籍所在地的公路运输管理部门征收，其他单位和
个人均不得收取；运管费实行适当集中，比例上交；运管费年终结余，除按
规定，列入计划支出者外，其余上交同级财政。
运管费审计的要点：
（1）审计运管费征收完成情况。检查应征、实征情况，查看按规定费率
计征的财务决算报表中营运收入和按定额计征的金额，核实征收的运管费是
否符合政策规定，有无瞒报收入，有无多收、漏收、欠交、拒交等情况。
（2）审查运管部门办理运费结算业务中计征运管费情况。要审查托运单
位预交的运费款项是否按承运者完成的运输周转量结算运费，并及时计征运
管费。结算是否正确，有无挤占托运、承运者的款项。
（3）审查经运管部门开出的运管费结算票据。由托运与承运者直接结算
运费的票据存根有无短缺；是否按结算票据的运费计征运管费，有无漏征、
错征。
（4）审查由承运者自行填写结算凭单、结算客货运费的票据存根，加算
运费总额，计算计征运管费是否正确。
（5）审查运管费收入是否专户存储。有无另立存款帐户，转移资金，私
拉乱用；有无与其他资金合并存储，擅自将存款利息转为奖金或其他支出等。
（6）审查其他收入款项是否符合规定。各种罚款是否按规定上交，有无
被挪作他用。
（7）审查代征税金等计算是否正确。收入是否及时解交委托单位，代征
手续费是否列入其他收入，分配是否执行有关规定。
（8）审查运管费收入是否按规定比例按时上交，有无拖欠。
□运管费支出的审计
运管费是公路运输管理的事业费，要坚持专项专用原则，任何单位和个
人不得挪作他用。运管费支出实行预算计划管理，使用单位必须将支出预算
报上级运管部门和同级财政部门批准后执行。
运管费支出的审计要点：
（1）审查支出计划执行情况。有无超计划支出，有无任意提高开支标准
和扩大开支范围，有无平调、借占问题，有无虚列支出转移资金。
（2）审查购入的固定资产是否经验收后列入经费核销。帐面反映是否真
实；有无将预付购置款列帐核销。
（3）审查基本建设投资项目的费用支出。是否按照建设单位编报的决算
和“交付使用财产明细表”列帐核销，有无将预付基建工程款项直接列入支
出核销。
（4）审查与有关单位共同购建资产，其资产的产权是否划分清楚和及时
入帐。
（5）审查支付给个人的各种款项，是否编制清册或填制有关凭证；是否
有制表人签名、领导批准、领款人签章；发放标准是否符合规定，发放的奖
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金是否按有关规定，应纳有关税金是否按规定缴纳，税款的列支是否符合规
定。
（6）审查各种拨交款项是否按规定办理，原始凭证是否齐全。
（7）审查其他支出、福利支出是否符合有关规定。
（8）审查年终结余资金是否按规定比例分配、结转，有无违反规定截留
结余资金。
（9）审查往来款项，有无在往来款项中直接进行收支核算；有无为外单
位提供帐户或出租帐户。
□运管费管理的审计
进行运管费管理的审计，对加强运管费财务管理，提高运管费管理水平，
管好、用好运管费，促进公路运输行业管理事业的发展，有着重要的作用。
运管费管理的审计要点：
（1）审查运管费各种内控制度是否建立健全，是否行之有效。
（2）审查各种台帐是否建立。如征费台帐是否完整，车籍台帐登记是否
及时，对封停、报废、过户等车辆是否办理登记注销手续。
（3）审查运管费票证管理情况。
①运管费票证是否设专人管理，请领、发放、回收、作废、检查、销号、
登记是否严格执行规定。
②是否使用统一规定的票据，有无自行印刷和使用其他收款收据；开票
和收款人员手续是否分开；使用的票据有无缺号、缺页，是否按规定办理注
销作废手续。
③票证管理人员开票和收款人员工作变动时，是否按规定办理移交手
续，有无悬案及未处理问题。
（4）审查财务管理情况。
①是否编制了年度征收计划，支出计划预算编制是否符合运管费开支范
围。
②原始凭证的记录是否及时、真实、准确；记帐凭证填写内容是否完整，
所附原始凭单是否合法有效。
③各项财产管理情况及现金管理情况，是否违反规定。
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四、公路 （航道）养护费审计
公路养护费 （简称养路费，下同）是国家规定由用车单位和个人向公路
主管部门缴纳的用于公路养护和改善的专项资金，实行“以路养路”“专款
专用”的管理原理。
航道养护费 （简称航养费，下同）是经国家批准和地方政府规定，按照
“以河养河”的原则，向航行于内河航道的运输船舶、竹（木）排筏和浮运
物体征收的内河航道养护整治资金。
养路费和航养费，按国家规定由交通部门作为专项资金管理。
□养路费和航养费审计的目的
养路费和航养费审计的内容，包括费用的征收、管理、计划安排、使用
和成本费用开支等方面。审计的目的主要是：
（1）审查养路费和航养费征收的基础工作是否健全，有关征收管理制度
能否做到“应征不漏”。
（2）审查养路费和航养费的征收是否合规，征收对象和范围、征费依据、
征费标准是否严格执行有关规定。
（3）审查养路、航道工程成本费用的合法性和真实性。
□养路费收入审计
（1）检查各征收单位是否建立了最本辖区机动车辆登记簿，登记车属单
位、车辆数量、吨位及征费标准；是否建立了封存、报停车辆登记簿，及时
交验牌照、行驶证、缴讫证等证件。
（2）检查各征收单位是否认真按照计征范围和标准征收养路费，有无任
意扩大、减征或免征等情况。
（3）检查是否实行按牌照征收和采用银行托收无承付的结算办法，有无
发生拖欠、拒交、隐瞒、逃漏征收养路费以及对集体单位、个体户、专业户
的徇私舞弊行为。
（4）检查养路费票证管理是否完备，内部控制制度是否严格，如票证是
否统一印刷、保管，日常征收和收入管理是否分开，以及了解和检查单位会
计制度是否健全。
（5）审查票证签发是否符合征收办法的规定，有无错收错发，如不该统
征的单位发了统征票（即按营运收入总额比例计征），不该减免的予以减免，
不该零征的而按旬、按次征收，以及拖欠、拒交等行为。
（6）审查养路费票证领取单编号是否连接，填写的领发票证数量起迄是
否正确，字迹有无涂改；如有可疑，应进行核对，弄清问题。
（7）审查票证销号是否按月办理，作废和退回的票证是否连同存根一并
交验，各征收单位是否认真做到帐、表、证、款四个相符。
（8）审查各征收站在收到养路费时，是否按规定及时解交银行、存入养
路费专户；有无故意隐瞒、坐支、截留、挪用养路费收入，以及截留外包工
程、利息、赔偿、罚款等收入，不作上交，存入“小金库”私自支用。
□航养费收入审计
（1）检查各级航养费征收部门对票据管理和征收的情况，各种航养费征
收票证包括征收凭证、缴讫证、免征证和港航规费收据等类别，一般规定由
省统一印制，发交各征收单位使用，格式是统一的，因此，不得仿制、假冒
或启用其他形式的票证。
（2）审查航养费收入完成情况是否正常，是否认真执行征132收制度，
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做到计算正确，应征不漏，有无发生错收、漏收、擅自减免，涂改票证，任
意提高或压低收费标准等不正当行为。
（3）检查各级征收单位和人员是否将已收到的款项，及时解交银行，专
户存储。有无截留收入、坐支挪用、隐瞒不报、化公为私，把专款转入“小
金库”或存入私人户头等行为发生。
（4）抽查过境船舶，核对票证，注意有无涂改、以多报少、漏交、抗交
养河费的情况，并复核计算费率是否正确。
□养路费和航养费支出的审计
1。养路费和航养费支出计划的审计
（1）检查支出计划的分配是否符合政策的规定，如公路小修保养经费与
大中修工程预算分配的比例关系，公路工程支出与养路事业费分配的比例关
系。航运工程支出与设备购置的比例关系等。
（2）检查据以编制支出的业务工作量及
