稽核与控制--企业审计手册-第11章
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（4）审查企业是否有完整的生产成本明细帐、或成本计算单。
2。生产成本审计步骤
（1）辅助生产成本审计。根据“辅助生产成本”记录、核算和“辅助生
产费用分配表”，审查企业辅助生产记录是否真实，核算是否正确，以及分
配方法是否合理、准确。
（2）根据“制造费用”明细帐、“制造费用分配”表，审查制造费用是
否真实，分配核算是否正确。
（3）根据基本生产明细帐，审查基本生产各产品的直接费用的真实性、
合理性。
（4）按照企业确定的生产费用在完工产品和在产品之间分配方法，审查
生产费用在完工产品和在产品之间分配是否真实、正确。
（5）将生产成本总帐与明细帐核对，检查基本生产明细帐是否与各种产
品成本的总和相等，检查生产成本总帐是否等于基本生产成本与辅助生产成
本中外销部分之和。
在按照上述审检步骤中，各要素审查的内容又各有侧重。
3。直接材料审查
（1）根据对基本生产成本按产品设置的明细帐的审查，验证企业有无将
应计入行政福利部门、基建工程等生产用料计入产品直接用料，以及有无将
可直接计入产品成本的材料通过分摊计入，或将共同使用的材料由某种产品
（或某几种）全部承担。
（2）结合材料采购、原材料领用、退库等审查，验证企业结转材料成本
差异是否正确，检查企业有无将车间已领出但存放在车间而未用、没办退库
的材料，计入材料成本。
（3）结合包装的审计，检查企业有无将生产领用后又随同产品一齐销售
的包装物的价值计入直接材料费用。
4。直接工资和职工福利费审查
应通过抽查原始凭证、工资计算表、工资 （包括福利费）分配表等，以
及“应付工资”、“应付职工福利费”帐户，结合查对有关劳动人事记录和
职工考勤表等，审查“直接人员工资”中是否含有非直接生产人员工资；审
查直接工资额中是否包含发给职工的医药费、福利补助等；审查计提职工福
利费基数是否正确。
5。制造费用审查
（1）根据制造费用明细项目，采用抽查办法，查证各项目真实性，有无
将不应计入成本的罚息、罚款、赞助支出等计入制造费用。
（2）根据审查制造费用的部门分类核算，审查有无将不属于本部门的费
用计入本部门。
（3）结合其他审计，如对固定资产折旧审计等，检查企业制造费用的真
实性。
（4）根据制造费用明细帐、制造费用分配表，以及制造费用分配方法，
审查企业制造费用分配依据是否真实、合理；复核分配结果是否正确。
6。审查期初在产品成本
先将本期期初在产品与上期期初在产品总成本进行比较。如果变化幅度
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较大，则应对变动幅度较大的在产品进行抽查。重点复核其在产品成本确定
方法有无变化、在产品成本变化幅度较大的原因。
7。审查期末在产品成本
（1）盘点期末在产品数量，检查在数量上是否帐实相符。
（2）按照企业计算期末在产品成本方法，复核企业期末在产品成本计算
是否正确。如本月期末在产品成本与上月期末在产品成本相差较大，应查明
原因，查看企业的计算方法是否经常变动，以及变动是否合理。
（3）将期末在产品明细帐与总帐进行核对，如有不符，应深究其因。
8。产成品成本审查
（1）盘点产成品数量，验证产成品数量是否真实，企业帐单、帐实等是
否相符。
（2）将总帐与明细帐核对，查证帐帐是否相符。
（3）将成品仓库入库单与各车间记录完工产品数额核对，查明入库数与
完工数是否相符。
（4）按企业计算产成品成本的计算方法，复核企业产成品计算成本是否
正确，如有差异，应查明原因。
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九、企业损益审计
□企业损益审计的概念和意义
企业损益审计是指对企业产品销售、利润核算、分配和交纳税金的真实
性、正确性、台规性的审查。通过企业损益审计，评价反映企业财务成果，
促进企业改善经营管理，提高适应市场的应变能力，增加营业收入；监督企
业如实反映损益状况，及时足额上交利税，严肃国家财经法规；促进企业正
确处理国家、企业、个人三者利益关系。
□企业损益的有关规定
（1）企业发生的产品退回，无论是否属于本年度还是属于以前年度，都
应冲减本期的销售收入。
（2）企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润
不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏
损，用缴纳所得税后的利润弥补。
（3）企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款
的凭据时，确认营业收入。
（4）产品销售收入包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取
得的收入。
其他销售收入包括材料销售，固定资产出租，包装物出租，外购商品销
售，无形资产转让，提供非工业性劳务等取得的收入。
（5）企业营业外收入和营业外支出，是指与企业生产经营无直接关系的
各项收入和支出。
营业外收入包括：固定资产盘盈和出售净收益，罚款收入，因债权人原
因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。
营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节
性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失，
公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。
（6）企业利润总额计算公式：
产品销＝产品销售－产品销－产品销－产品销售
售利润净收入售成本售费用税金及附加
其他销＝其他销售－其他销售－其他销售
售利润收入成本税金及附加
销售＝产品销＋其他销－管理－财务
利润售利润售利润费用费用
利润＝销售＋投资＋营业外－营业外
总额利润净收益收入支出
产品销售税金及附加包括增值税 （仅指小规模纳税人）、消费税、营业
税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。企业收到出口产品退税及减免
税退回税金，作为减少产品销售税金处理。
（7）企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：
①被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。
②弥补企业以前年度亏损。
③提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的
10％提取，盈余公积金已达注册资金50％时可不再提取。
④提取公益金。
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⑤向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向
投资者分配。
股份有限公司提取公益金后，按照下列顺序分配：
①支付优先股股利。
②提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议提
取和使用。
③支付普通股股利。
（8）股份有限公司当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥
补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值 6％的比率用盈余
公积金分配股利。在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的
25％。
□企业损益审计中常见错弊表现
（1）由于不能正确确认销售收入实现的条件和时间，或有意调节企业实
现销售收入额，使企业销售收入虚增或虚减，如将委托代销而并未销售出去
的商品算作已实现销售，将已售出但仍存放在企业的商品的销售收入挂帐，
没有列入销售收入；企业内部基建等购用本企业产品为原料而未计入销售收
入；有意隐瞒销售收入的实现等等。
（2）发生的销售退货、折让和折扣等帐务处理不正确，没有冲减当期销
售收入，退货形成帐外物资。
（3）产品销售成本结转不实，或计价方法前后不一致，产成品成本差异
结转不正确。
（4）产品销售税金计算不正确，或计税依据不准，造成偷漏税收或多交
税收。
（5）将出口退税等没有冲减产品销售税金，而是挪作他用。
（6）将应属于产品销售收入的销售额计入其他销售收入，从而漏缴或少
缴流转税等。
（7）企业投资净收益没有计入利润总额，而是长期挂帐或冲减成本费
用，或隐瞒投资收益。
（8）将应属于企业主营业务的收入列作营业外收入，偷漏流转环节税
等，或将营业外收入项目挂帐，挪作他用。
（9）利润分配不符合有关规定，向职工消费，生活福利过于倾斜，公益
金过大。
（10）企业弄虚作假，虚盈实亏，或虚亏实盈，为完成承包合同指标或
将国有资产向企业、个人转移，侵占国家利益。
□销售业务审计的方法和内容
（1）审查其内控制度是否健全。合同是否有专人管理，发货单、收款票
据是否各有专人负责，其他不相容业务内容、项目是否全由一人经办。销售
业务帐目设计是否合理、完整、有无完整的核算流程等。
（2）审查销售经济合同，验证企业销售业务是否合法、合规，如合同双
方是否都具有法人资格、合同公证是否合法，并抽查合同履行具体执行情况。
（3）通过对销售退货、折让或折价的审查，验证销售业务的真实性、合
法性，如销售退货是否确实发生，是否办理了入库手续，特别应审查退货原
因。
对期初或结帐时的退货发生额，应注意审查其真实性，查证有无利用期
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末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
（4）对销售折让与折扣，应注重审查有无有关部门、领导批准文件，其
折扣和折让是否正常，有无赔本或微利、无利折扣、折让销售等异常现象。
（5）查证企业销售业务的真实性、合法性，除应审查销售业务有关帐户
外，还应结合其他审计内容的审查、核对是否有转移销售收入现象，如销售
收入在往来帐户挂帐等。
（6）以销售业务明细帐为中�
